Выплаты, начисленные в пользу иностранных граждан, работающих в организациях на территории РФ, признаются объектом налогообложения ЕСН.
Исчисление ЕСН в части ФСС РФ не должно производиться, если с физическим лицом, в том числе иностранным гражданином, заключен договор гражданско-правового характера на выполнение работ или оказание услуг или авторский договор, поскольку выплаты по этим договорам не включаются в налоговую базу ЕСН в части ФСС РФ. Начисление ЕСН в части ФОМС производится в общеустановленном порядке. То есть на все выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком-организацией в пользу иностранных граждан по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
Относительно порядка исчисления ЕСН в федеральный бюджет и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование необходимо учитывать, что застрахованными лицами в соответствии с ФЗ .Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации. являются иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ (т.е. получившее вид на жительство) и временно проживающие в РФ (т.е. получившее разрешение на временное проживание). К застрахованным лицам данный Закон не относит иностранных граждан, временно пребывающих на территории РФ.
В отношении застрахованных в ПФР иностранных граждан исчисление ЕСН в части федерального бюджета производится с применением налогового вычета, сумма которого должна быть равна сумме начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование. На выплаты и вознаграждения, производимые в пользу иностранных граждан, не застрахованных органами ПФР, взносы на обязательное пенсионное страхование не начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет исчисляется полностью, так как налоговый вычет в данном случае не применяется.
Организации, которые применяют УСН, начисляют взносы на обязательное пенсионное страхование на выплаты иностранным гражданам в изложенном порядке и не начисляют ЕСН.