(1).jpg)
Трудовой договор, ГПД или самозанятость. Плюсы и минусы
 |
| © juyochii / Фотобанк 123RF.com |
Современные работодатели предлагают соискателям разные формы трудоустройства. Наряду с официальным оформлением сотрудников в штат компании прибегают и к услугам фрилансеров. Чтобы сэкономить на налогах и не связываться с работниками крепкими узами организационно-правовых договоренностей, юрлица зачастую предпочитают традиционным трудовым договорам заключение гражданско-правовых соглашений, в том числе с самозанятыми.
Но выгодно ли это работникам? Разбираемся в статье.
В материале:
Трудовой договор
Что такое трудовой договор?
Самым распространенным документом, регулирующим взаимоотношения между работником и работодателем, является трудовой договор. По заключенному сторонами в соответствии с Трудовым кодексом соглашению работник принимается на определенную должность и обязуется выполнять конкретные трудовые обязанности, подчиняясь при этом правилам внутреннего трудового распорядка организации. А работодатель обещает обеспечить ему условия труда и дважды в месяц выплачивать зарплату в установленном размере.
Правила оформления трудового договора и его содержание прописаны в разделе III ТК РФ. Из соглашения должно быть ясно, где будет трудиться работник (место его работы), что именно он будет делать, какую оплату за это получать, с какой даты начнутся трудовые отношения, сколько по времени и когда работник будет отдыхать.
Соцгарантии
Работник по трудовому договору может рассчитывать на:
- оплачиваемый отпуск не менее 28 календарных дней в году;
- оплачиваемый больничный лист;
- пособие по беременности и родам;
- накопление пенсионных баллов для пенсии;
- охрану труда (медосмотры, СИЗ);
- защиту от произвольного увольнения (только по основаниям ст. 81 ТК РФ).
Работодатель может предоставить работникам и другие гарантии, например, оплачивать им ДМС, обучение, фитнес и пр.
Налоги
Работодатель является по отношению к работнику налоговым агентом. В соответствии со ст. 226 Налогового кодекса он удерживают:
- 13% НДФЛ от суммы дохода (при условии, что исполнитель является резидентом и его доход не превышает 2,4 млн руб. в год);
- 15%, если доход резидента составляет от 2,4 млн до 5 млн руб.;
- 18%, если доход резидента – от 5 до 18 млн руб.;
- 20%, если доход резидента – от 20 до 50 млн руб.;
- 22%, если доход резидента – свыше 50 млн руб.
- 30% от всей выручки, если исполнитель – нерезидент.
Страховые взносы
С 2025 года Постановлением Правительства РФ от 31 октября 2024 г. № 1457 установлен новый единый размер предельной базы по обязательным страховым взносам на ОПС, ОМС и ВНиМ – 2 759 тыс. руб. Соответствие выплат предельной базе уточняют по каждому сотруднику с начала года.
Общий единый тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и ВНиМ в 2025 году составляет 30%. Вместе с тем, тарифы могут различаться в зависимости от того, к какой категории относится работодатель. Если он не является субъектом малого или среднего предпринимательства, то к облагаемым выплатам, не превысившим с начала года 2 759 тыс. руб., применяют тариф страховых взносов 30%. Для превысившей указанную сумму части действует тариф 15,1%.
Если работодатель считается субъектом МСП, он вправе уплачивать страховые взносы по сниженному тарифу. Тариф 30% применяется к части выплаты, равной 1,5 федеральных МРОТ (МРОТ утвержден в размере 22 440 руб., а полуторный его размер, соответственно, составляет 33 600 руб.). Тариф 15% применяется к той части выплаты, которая больше 33 600 руб.
Как только выплаты работнику с начала года начнут превышать 2 млн. 759 тыс. руб., до конца года ежемесячно к сумме превышения нужно применять другие тарифы:
- 15,1% – к части выплаты в пределах 33 600 руб.
- 15% – к части выплаты свыше 33 600 руб.
Отдельно выплачиваются страховые взносы на травматизм. Они рассчитываются по тарифам, установленным СФР, в зависимости от класса профессионального риска. Такие тарифы составляют от 0,2% до 8% (ст. 20.1, 21 от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ , ФЗ от 22 декабря 2005 г. № 179-ФЗ). А страхователи на АУСН в 2025 году платят взносы на "травматизм" в фиксированном размере 2 млн. 750 тыс. руб. в год (Постановление Правительства РФ от 14 ноября 2024 г. № 1547).
Преимущества трудовых отношений
Для работника это:
- постоянная зарплата, относительная стабильность;
- наличие соцпакета, включающего оплачиваемый отпуск, больничный, пенсию.
Для работодателя привлекательность трудового договора заключается в возможности постоянного контроля того, как продвигается рабочий процесс, и снижении налоговых рисков.
Недостатки трудовых отношений
К недостаткам для работодателя можно отнести высокую налоговую нагрузку, возможность уволить работника только по определенным основаниям, обязанность соблюдать требования ТК РФ, обеспечивать работникам предусмотренные для них гарантии.
Для работников тоже есть минусы: привязка к границам рабочего дня, подчинение установленным в организации правилам, довольно высокие налоги (от 13%).
Гражданско-правовой договор
Что такое гражданско-правовой договор (ГПД)
Гражданско-правовой договор – это способ оформления взаимоотношений между заказчиком и исполнителем. Он представляет собой соглашение, по которому исполнитель берет на себя обязанность выполнить ту или иную работу или оказать услугу, а заказчик обещает принять результат и оплатить его.
Конкретных норм закона, который бы четко регулировал отношения, возникающие в связи с заключением ГПД, не существует. По сути, под видом ГПД может выступать любой договор (выполнения работ, оказания услуг). Предметом такого договора может быть что угодно – написание текстов, ремонт автомобилей, сборка лекарственных растений, стрижка собак и пр.
Отличие ГПД от трудового договора
Гражданско-правовой договор похож на трудовой, но все же имеет много отличий. Назовем их:
- ГПД регулируется Гражданским кодексом, а трудовой договор – Трудовым кодексом;
- По ГПД главное – это результат работы. Исполнитель может не подчиняться внутреннему трудовому распорядку, установленному в организации, выполнять свою работу в любое время, соблюдая лишь общие сроки (например, сдать результат до 10 числа). В то же время работник по трудовому договору обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, выполнять работу в строго определенное время. Стоит отметить, что именно это правило часто нарушается: исполнителей по ГПД пытаются "привязать" к определенному графику выполнения работы. Это незаконно и чревато для работодателя серьезными проблемами. ГПД, по которому работник обязан подчиняться определенному графику работы, могут на основании ст. 19.1 признать трудовым и, соответственно, доначислить работодателю налоги и страховые взносы;
- Исполнитель по ГПД не состоит в штате организации, а работник по трудовому договору числится в нем;
- Исполнитель по ГПД чаще всего получает оплату за принятый результат его работы, точная сумма должна быть указана в договоре с ним. В то же время работник по трудовому договору получает зарплату дважды в месяц (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Суммы могут немного различаться в зависимости от того, сколько дней было в месяце, и некоторых других обстоятельств (премии и пр.);
- Расторжение ГПД может произойти по инициативе одной из сторон, по обоюдному желанию или в судебном порядке. Для расторжения трудового договора необходимо наличие оснований, предусмотренных ст. 77 ТК РФ. Ни по каким другим причинам, кроме как по тем, что содержатся в ТК РФ, расторгнуть трудовой договор нельзя.
Социальные гарантии
Исполнители по ГПД вправе рассчитывать на:
- Оплату больничного листа. Это правило введено с 1 января 2023 года. Так, согласно ст. 2 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 239-ФЗ исполнители по ГПД отнесены к лицам, которые в обязательном порядке должны быть застрахованы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Следовательно, за таких исполнителей заказчик теперь должен платить страховые взносы;
- Стаж. Если заказчик перечисляет за исполнителя страховые взносы до договору ГПХ, то у последнего формируется стаж. Напомним, взносы на медицинское, пенсионное и социальное страхование за исполнителей-физлиц обязаны вносить заказчики. А на травматизм – только если такое условие указано в договоре. Но важно понимать: даже если исполнитель одновременно работал и по трудовому договору, и по ГПД, суммировать эти периоды нельзя, то есть в стаж войдет один из совпавших периодов.
Налоги
На основании ст. 226 НК РФ с исполнителя по ГПД удерживают:
- 13% НДФЛ от суммы дохода (при условии, что исполнитель является резидентом и его доход не превышает 2,4 млн. ру в год);
- 15%, если доход резидента от 2,4 до 5 млн. руб.;
- 18%, если доход резидента от 5 до 18 млн. руб.;
- 20%, если доход резидента от 20 до 50 млн. руб.;
- 22%, если доход резидента свыше 50 млн. руб.
- 30% от всей выручки, если исполнитель – нерезидент.
Исчисление и удержание налога производит заказчик.
Страховые взносы
Единый тариф на уплату пенсионных, медицинских и социальных взносов равен 30%, а свыше предельной величины базы для исчисления взносов – 15,1%.
Единая предельная база исчисления страховых взносов в 2025 году равна 2 759 тыс. руб. (Постановление Правительства РФ от 31 октября 2024 г. № 1457).
Преимущества ГПД
Основные достоинства гражданско-правовых договоров можно разделить на две группы в зависимости от того, для кого они привлекательны:
1. для заказчика преимущества заключаются в:
- отсутствии необходимости обеспечивать рабочее место;
- легком расторжении договора.
2. для исполнителя ГПД выгоден:
- свободным графиком;
- возможностью работать одновременно на нескольких заказчиков.
Недостатки
Основной минус ГПД для заказчика заключается в связанных с ним рисках. В первую очередь, это риск того, что договор будет переквалифицирован в трудовой.
Для исполнителя недостатки ГПД в том, что он предоставляет меньше гарантий.
Примеры из судебной практики:
1. Компания заключала гражданско-правовые договоры (ГПД) с самозанятыми на 3 месяца, после чего продлевала их. На это обратила внимание налоговая инспекция и, сочтя, что под видом ГПД скрываются трудовые отношения, доначислила налогоплательщику НДФЛ и назначила штраф. Компания обжаловала решение налоговой инспекции в судебном порядке, однако суд также усмотрел в заключенных ГПД признаки трудовых отношений. Он установил, что условия договоров не содержали конкретных сроков выполнения работ и их объемов. Исполнители получали фиксированные выплаты, не зависящие от результата работ, им был установлен режим труда и отдыха (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 13 июня 2024 г. по делу № А57-10945/2023).
2. Компания заключила ряд договоров ГПД с профессиональными сварщиками, зарегистрированным в качестве самозанятых. ФНС России сочла это нарушением, так как обнаружила во взаимоотношениях компании и самозанятых признаки трудовых отношений, и в связи с этим доначислила страховые взносы. Компания обжаловала решение ФНС России в суд, но и там не смогла добиться его отмены. Суд пришел к выводу, что отношения между ею и нанятыми работниками действительно трудовые. Необходимость в проведении работ возникала не периодически, а ежедневно, работники проходили инструктаж по технике безопасности перед началом работ, подчинялись внутреннему трудовому распорядку, использовали материалы заказчика, следовательно, с ними нужно было заключать трудовые договоры и платить за них страховые взносы (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 марта 2024 г. по делу № А53-18339/2023).
ГПД и самозанятость
Гражданско-правовой договор может быть заключен с исполнителем – физическим лицом, являющимся самозанятым. Такой договор отличается рядом особенностей. Главное отличие его от договора ГПД, заключенного с обычным физлицом, не имеющим статуса самозанятого, в том, что самозанятые сами за себя платят налоги и по другим ставкам, а также вправе самостоятельно платить страховые взносы (но могут этого и не делать). Расскажем об этих и других особенностях подробнее.
Что такое самозанятость
Возможность стать самозанятым, то есть перейти на уплату налога на профессиональный доход, появилась относительно недавно. В 2018 году был принят Федеральный закон № 422-ФЗ "О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима "Налог на профессиональный доход", который внес в правовую действительность это новое для России явление.
Самозанятость – это налоговый режим, предполагающий уплату особого налога – налога на профессиональный доход (НПД). Его удобно применять людям, которые работают на себя, делая что-то своими силами.
На самозанятость необязательно переходить полностью. Можно сочетать ее с другими налоговыми режимами. Допустим, человек может днем работать по трудовому договору, а в свободное от работы время вязать сумки и продавать их. Доходы от продажи таких самодельных изделий тоже подлежат налогообложению. Не платить налоги с них нельзя, за это могут привлечь к административной ответственности. Выгоднее всего в этом случае оформить самозанятость, так как из всех существующих налоговых режимов налог на профессиональный доход имеет самые низкие ставки.
Самозанятыми могут стать физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели (но тогда им придется отказаться от иных налоговых режимов и работать только в качестве самозанятого, соблюдая все предписанные законом ограничения).
Налог на профессиональный доход можно применять, если:
- доход не превышает 2,4 млн. руб. в год;
- самозанятый работает исключительно своими силами, не нанимая других работников;
- вид деятельности не относится к запрещенным, которые на НПД вести нельзя. Полный список таких видов деятельности содержится в ст. 4 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ. В соответствии с этой статьей нельзя быть самозанятыми следующим лицам:
- занимающимся продажей подакцизных товаров и товаров, которыми по закону нельзя торговать без маркировки;
- занимающимся перепродажей новых товаров, не бывших в употреблении самого самозанятого или членов его семьи;
- занимающимся добычей полезных ископаемых и их реализацией;
- выступающим в качестве работодателя по отношению к другим физлицам;
- ведущим предпринимательскую деятельность по договорам комиссии, агентским договорам;
- применяющим специальные налоговые режимы или ведущим бизнес, облагаемый НДФЛ;
- превысившим максимальный доход в 2,4 млн. руб. в год;
- занимающимся майнингом цифровой валюты.
Отличие от трудового договора
Самозанятость и трудовые отношения схожи только в том, что в обоих случаях человек выполняет определенную работу и получает оплату за нее.
Однако на этом общие черты заканчиваются и начинаются отличия, которых гораздо больше.
Перечислим их:
1. Отсутствие трудового договора. Самозанятые не заключают трудовой договор, обычно они работают на основании других договоров, например, на основании договора об оказании услуг. Или для реализации своей продукции заключают договор купли-продажи;
2. Отсутствие длительных отношений с одним и тем же заказчиком. В отличие от трудовых отношений, самозанятость, по общему правилу, не предполагает длительного сотрудничества человека, выполняющего работу, и того лица, на которое он работает. Хотя законами точно не установлено, как долго самозанятый может работать с одним заказчиком, сколько его заданий выполнять. Длительное сотрудничество с одним и тем же заказчиком может вызвать подозрения у налоговой инспекции. Проведя проверку, налоговики могут счесть, что отношениями с самозанятым организация, по сути, прикрывает трудовые отношения и таким образом экономит на уплате НДФЛ и страховых взносов;
3. Нет подчинения внутреннему трудовому распорядку организации. Самозанятые могут выполнять задания, когда им удобно (даже ночью), или вообще на неопределенное время прервать свою работу.
Пример из судебной практики:
Фитнес-клуб набрал самозанятых тренеров для проведения занятий с клиентами. Все они работали не по трудовым договорам. Но налоговая инспекция, проведя проверку, пришла к выводу, что сложившиеся между тренерами и клубом отношения фактически являлись трудовыми. В пользу этого говорило то, что тренеры работали по расписанию, составленному клубом (то есть подчинялись внутреннему трудовому распорядку), на территории клуба, имели фиксированную оплату. Суд поддержал налоговиков в их выводах, признав отношения трудовыми (Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 8 декабря 2023 г. № Ф03-5254/2023 по делу № А04-2860/2023).
4. Обязанность по уплате налогов возложена на самозанятого, тогда как при взаимодействии по трудовому договору налоги с дохода работников платит фирма.
Соцгарантии для самозанятых
Привычного соцпакета (оплата отпуска, больничного) у самозанятых нет.
Правда, с июля 2025 года в этой сфере произойдут изменения. Самозанятые смогут выплачивать страховые взносы на добровольной основе. Тем из них, кто такие взносы платит, можно будет в случае болезни оформить оплачиваемый больничный лист.
Пенсионные отчисления для самозанятых не обязательны. Это означает, что они могут по собственной инициативе делать отчисления в СФР, и тогда у них будут копиться пенсионные баллы, а при достижении пенсионного возраста и соблюдении прочих условий им станут выплачивать пенсию. Но они могут и не делать никаких отчислений, и тогда баллов и пенсии у них тоже не будет.
Налоги
Единственный налог, который платят самозанятые с дохода от своей деятельности, – это НПД.
Ставки его согласно ст. 10 Федерального закона от 27 ноября 2018 г. № 422-ФЗ таковы:
- если самозанятый работает с физлицами, то отдать государству придется 4% от общей выручки;
- если заказчики самозанятого – юрлица, то ставка чуть выше – 6%.
Стоит отметить, что самозанятый самостоятельно ежемесячно уплачивает НПД, никаких налоговых агентов у него нет. Платеж нужно произвести до 25 числа месяца, следующего за тем, в котором был получен доход.
Налоговые декларации и другие отчетные документы самозанятым сдавать не нужно.
Но есть и исключение. В Письме ФНС России от 12 августа 2021 г. № КВ-4-20/11364@ говорится о том, что за самозанятого, являющегося сотрудником организации или являвшегося таковым в течение последних двух лет перед увольнением, работодатель должен платить страховые взносы и НДФЛ в общем порядке.
Если за таких работников не делать соответствующих отчислений, есть риск, что это не понравится налоговой инспекции, и она переквалифицирует договоры с ними обратно в трудовые.
Пример. Компания заключила договоры с бывшими работниками как с самозанятыми. Узнав об этом, налоговый орган доначислил ей страховые взносы, а также назначил штраф и насчитал пени. Компания обратилась в суд, но безуспешно: суды всех инстанций встали на сторону налогового органа. Они отметили, что раньше самозанятые были работниками этой же компании, договоры с ними заключены на длительный срок, ими предусмотрена одна и та же работа, конкретный объем которой и стоимость не определены. Отношения признали трудовыми (Постановление Арбитражного суда Центрального округа от 24 января 2025 г. по делу № А54-1195/2023).
Страховые взносы
Как мы уже упомянули, обязательные страховые взносы для самозанятых не предусмотрены. Отношения с СФР выстраиваются на добровольной основе.
Преимущества НПД
У НПД, несомненно, есть свои преимущества.
Во-первых, это низкие налоговые ставки. Ни один из прочих налоговых режимов не может похвастаться таковыми.
Во-вторых, отсутствие привязки к определенному месту работы и к трудовому распорядку. Можно выполнять работу из любой точки мира и в любое время дня и ночи.
В-третьих, нет фиксированного дохода. Если позволяют возможности и есть желание, можно работать больше и, соответственно, получать тоже больше.
В-четвертых, стать самозанятым очень просто. Достаточно скачать приложение "Мой налог" и зарегистрироваться в нем или подключить соответствующую функцию в приложении Сбера.
В-пятых, не нужно сдавать отчетность и самостоятельно исчислять налог. Все это выполняет приложение.
Примеры из судебной практики:
1. ФНС России провела проверку деятельности ИП и по ее результатам доначислила страховые взносы, назначила к уплате штраф и пени. Поводом стала выявленная налоговиками подмена трудовых отношений отношениями с самозанятыми. Так, ИП заключила с 99 самозанятыми договоры на оказание услуг, тогда как фактически между ею и указанными лицами сложились трудовые отношения. ИП обжаловала решение налоговой инспекции о доначислении страховых взносов, но успехом ее усилия не увенчаличь: суд поддержал инспекторов. Он указал, что ИП одновременно являлась директором ООО, осущестлявшего схожую деятельность по уборке помещений. Работникам ООО предлагалось оформить самозанятость и продолжить работу по договору оказания услуг с ИП. После переоформления характер их деятельности не поменялся, оставался постоянным, со стабильной оплатой, не зависевшей от результатов работы. Предпринимательница ежемесячно перечисляла самозанятым деньги в счет оплаты их труда, при этом самозанятые не оплачивали сами за себя НПД, этим занималось отдельное ООО (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 4 июля 2024 г. по делу № А49-8982/2023).
2. ФНС России провела проверку деятельности компании и доначислила ей НДФЛ и страховые взносы, решив, что под видом договоров с самозанятыми она скрывает трудовые отношения с работниками. Суд, рассмотрев дело, пришел к выводу о том, что налоговики правы. Компания занималась обслуживанием АЗС, условия заключенных ею договоров с компаниями-контрагентами предусматривали плановые и внеплановые выезды сотрудников. Однако в ее штате числилось всего 4 человека. Очевидно, что при таком количестве работников она не могла бы осуществлять свою деятельность. Для исполнения обязательств перед контрагентами она нанимала самозанятых, которым устанавливался фиксированный график работы (начало и окончание рабочего дня, обеденные перерывы). По сути, самозанятые были работниками компании, но отношения с ними были оформлены не по трудовому законодательству (Постановление АС Волго-Вятского округа от 26 марта 2024 г. № Ф01-463/2024).
3. Компания заключила ряд договоров ГПД с профессиональными сварщиками, зарегистрированным в качестве самозанятых. ФНС России сочла это нарушением, так как обнаружила во взаимоотношениях компании и самозанятых признаки трудовых отношений, и в связи с этим доначислила страховые взносы. Компания обжаловала решение ФНС России в суд, но и там не смогла добиться его отмены. Суд пришел к выводу, что отношения между ею и нанятыми работниками действительно трудовые. Необходимость в проведении работ возникала не периодически, а ежедневно, работники проходили инструктаж по технике безопасности перед началом работ, подчинялись внутреннему трудовому распорядку, использовали материалы заказчика, следовательно, с ними нужно было заключать трудовые договоры и платить за них страховые взносы (Постановление Арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 марта 2024 г. по делу № А53-18339/2023).
4. Организация оказывала услуги по уборке помещений и закючила договоры со 149 самозанятыми уборщиками. Проверка ФНС России установила наличие в них признаков трудовых договоров, а суд это подтвердил. Основными доводами в пользу трудового характера отношений стало то, что большинство из самозанятых зарегистрировались перед тем, как начали сотрудничать с данной компанией, а также то, что большинство сформированных ими чеков на оплату услуг было создано с 5 устройств, из чего проверяющие сделали вывод об участии бухгалтерии компании в этом процессе (Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 23 апреля 2024 г. по делу № А71-2407/2023).
| Трудовой договор | Гражданско-правовой договор |
| ||
| Заключение договора | + | + | + | |
| Соблюдение внутреннего распорядка организации | + | - | - | |
| Фиксированный доход | + | - | - | |
| Уплата налогов | + | + | + | |
| Пенсионные отчисления | + | + | - | |
| Оплачиваемый отпуск | + | - | - | |
| Оплачиваемый больничный лист | + | + | - | |
| Пособие по беременности и родам | + | + | - | |
| Пенсионный стаж | + | + | - | |
| Медосмотры, СИЗ | + | - | - | |
| Произвольное увольнение (расторжение договора) | - | + | + | |
| Предоставление рабочего места | + | - | - | |
| Предоставление техники | + | + - | + - |
