Финансисты уточнили, как относить на затраты оплату обучения студента

Минфин России в ответ на вопрос организации по поводу налогового учета затрат на учебу студента, впоследствии отказавшегося от работы в этой организации, разъяснил, что студент в таком случае должен вернуть сумму, потраченную на обучение, а организация – включить ее в состав внереализационных доходов и учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль (письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 5 сентября 2016 г. № 03-03-06/1/51687 "О налоговом учете сумм ущерба, возмещенных организации виновным лицом").

Во время учебы студента организация, перечисляя деньги на его обучение, должна относить их к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. Это расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников (п. 3 ст. 264 НК РФ).

Обращаем внимание, что отнести на расходы этот вид затрат можно только при одновременном соблюдении двух условий:

1. Обучение осуществляется на основании договора с российскими образовательными учреждениями, имеющими соответствующую лицензию, либо иностранными образовательными учреждениями, имеющими соответствующий статус.
2. Обучение проходят работники, заключившие с организацией трудовой договор, либо физлица, заключившие договор, предусматривающий обязанность физлица не позднее трех месяцев после окончания обучения, заключить с ней трудовой договор и отработать у нее не менее одного года. В случае, если трудовой договор между физлицом и организацией был прекращен до истечения одного года с даты начала его действия, за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ), организация обязана включить во внереализационные доходы отчетного периода, в котором прекратил действие данный трудовой договор, сумму платы за обучение соответствующего физлица, учтенную ранее при исчислении налоговой базы. В случае, если трудовой договор физлица с организацией, оплатившей обучение, не был заключен по истечении трех месяцев после окончания обучения, указанные расходы также включаются во внереализационные доходы отчетного периода, в котором истек данный срок заключения трудового договора (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Налогоплательщик пояснил: условиями заключаемых договоров на обучение предусмотрено, что, если физлицо не заключает с налогоплательщиком трудовой договор в течение трех месяцев с момента окончания обучения, оплаченного налогоплательщиком, оно (или, в отдельных случаях, организация, с которой указанное физлицо заключило трудовой договор) возмещает налогоплательщику понесенные затраты. Финансисты напомнили, что суммы компенсаций стоимости обучения, предусмотренные договором, которые выплачиваются физлицом или его работодателем, должны включаться в состав внереализационных доходов и учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль у организации, оплатившей это обучение (ст. 250 НК РФ).