Новости и аналитика Новости 30 забалансовых ошибок, приводящих к недостоверности отчетности: обзор судебной практики

30 забалансовых ошибок, приводящих к недостоверности отчетности: обзор судебной практики

30 забалансовых ошибок, приводящих к недостоверности отчетности: обзор судебной практики
© IgorVetushko/ Фотобанк Фотодженика

Забалансовые счета потому так и называются, что остатки по ним не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом. Одни из них предназначены для учета ценностей, не принадлежащих учреждению, но находящихся определенное время в его распоряжении или на сохранении. Другие позволяют своевременно отслеживать движение БСО, запчастей к автомобилям и имущества, выданного в личное пользование сотрудникам. Еще часть счетов задействуется для наблюдения за отдельными хозяйственными операциями, например, за "поведением" задолженности неплатежеспособных дебиторов или невостребованной "кредиторкой", для контроля за имуществом, сданным в аренду, и пр.

Однако достаточно часто учреждения не уделяют должного внимания забалансовым счетам, забывают принять к учету объекты, которые должны учитываться в таком порядке, пренебрегают инвентаризацией имущества, учтенного за балансом. И забывают, что достоверность бухгалтерской / бюджетной отчетности складывается из всех ее показателей - как балансовых, так и забалансовых...

Мы неоднократно касались вопроса привлечения к ответственности за искажения показателей Справки о наличии имущества и обязательств на забалансовых счетах к Балансу (ф. 0503130, 0503730), рассматривая его на примере судебной практики ряда лет.

Но время идет, а с ним полнится копилка судебных решений, вынесенных по таким делам. Предлагаем посмотреть, какие нарушения в части забалансовых счетов привели к недостоверности отчетных данных и наказанию по ст. 15.15.6 КоАП РФ во II полугодии 2022 и 2023 гг.

Суть нарушения

Судебное решение

Счет 01 "Имущество, полученное в пользование"

Не учтено имущество, переданное учреждению в безвозмездное пользование по решению собственника / учредителя для выполнения возложенных функций

Примечание:

При предоставлении по решению собственника / учредителя в безвозмездное пользование имущества для выполнения возложенных на учреждение полномочий / функций, признаваемого для целей бухгалтерского учета и отчетности вкладом собственника / учредителя, Стандарт "Аренда" не применяется, а имущество учитывается на забалансовом счете 01.

Постановление Мирового судьи с/у № 346 Московской области от 11 октября 2023 г. № 5-885/23

Вместо забалансового счета 01 объекты недвижимого имущества без документов о госрегистрации приняты на балансовый учет

Постановление Мирового судьи с/у № 185 Московской области от 19 октября 2023 г. № 5-925/23;

Постановление Ольского районного суда Магаданской области от 13 января 2023 г. по делу № 5-5/2023

...и обратная ситуация

При наличии подтверждающих госрегистрацию прав объект недвижимости числился на забалансовом счете 01

Постановление Мирового судьи с/у № 74 Московской области от 22 ноября 2023 г. № 5-517/23

Счет 02 "Материальные ценности на хранении"

Списанные с балансового учета объекты имущества не учитывались на счете 02 до момента их демонтажа (утилизации, уничтожения)

Постановление Мирового судьи с/у № 223 Московской области от 8 декабря 2022 г. № 5-704/22

Выявленные при инвентаризации излишки имущества отнесены на счете 02 при отсутствии на то оснований:

  • в Инвентаризационной описи (ф. 0504087) и Ведомости расхождений по результатам инвентаризации (ф. 0504092) отсутствуют сведения о несоответствии объектов условиям актива, являющиеся основанием для принятия имущества на забалансовый счет 02;
  • инвентаризационная комиссия решение о постановке на забалансовый счет 02 не принимала

Постановление Мирового судьи с/у 2 Сальского района Ростовской области от 14 июня 2022 г. № 5-116/22

Не учтено на счете 02 имущество, полученное учреждением по договору хранения

Постановление Мирового судьи с/у № 346 Московской области от 11 октября 2023 г. № 5-885/23

Счет 03 "Бланки строгой отчетности"

Бланки "Кинобилет" не учитываются в составе БСО на счете 03

Постановление Мирового судьи Кылтовского с/у Княжпогостского района Республики Коми от 2 августа 2022 г. № 5-408/22

Аттестаты и приложения к ним, трудовые книжки и вкладыши к ним, справки об обучении и удостоверения к медалям, подлежащие учету за балансом на счете 03, фактически учитывались в составе матзапасов на счете 105 00

Постановление Мирового судьи с/у № 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30 мая 2023 г. № 5-431/23

Оплаченные путевки, приобретенные учреждением в целях социального обеспечения определенных категорий населения и выданные непосредственным потребителям услуг по оздоровлению со списанием по Кт 201 35, ошибочно учитывались на счете 03.

Постановление Мирового судьи с/у № 16 Центрального района г. Симферополь Республики Крым от 15 августа 2022 г. № 5-277/22

Инвентаризация по счету 03 не проводилась

Счет 04 "Сомнительная задолженность"

На счет 04 числится:

  • документально не подтвержденная дебиторская задолженность;
  • задолженность с истекшим сроком исковой давности

Постановление Седьмого ААС от 20 октября 2023 г. № 07АП-7711/23 по делу № А02-1824/2022

Дебиторская задолженность списана со счетов 209, 303 07 и 303 10 и принята к учету на счете 04 необоснованно, поскольку:

  • претензионная работа в досудебном порядке не проведена;
  • исковое заявление с требованием о взыскании задолженности с контрагента в судебные органы не направлено;
  • факт неплатежеспособности дебитора не установлен.

Постановление Мирового судьи с/у № 158 Московской области от 19 мая 2023 г. № 5-282/23

Задолженность по ущербу необоснованно списана с балансового счета 209 и отражена за балансом на счете 04 до момента установления виновных лиц.

Примечание:

Если следствие не прекращено, задолженность продолжает соответствовать критериям актива и не может быть признана сомнительной

Апелляционное определение Центрального окружного военного суда от 30 марта 2023 г. по делу № 33а-85/2023

Счет 09 "Запасные части к транспортным средствам, выданные взамен изношенных"

Аккумуляторная батарея, установленная на транспортное средство, не отнесена на счет 09, а продолжает числиться в составе матзапасов на счете 105 36

Постановление Мирового судьи с/у № 2 Андроповского района Ставропольского края от 26 мая 2023 г. № 5-210/23

Счет 10 "Обеспечение исполнения обязательств"

Банковские гарантии не приняты к учету на счете 10

Постановление Мирового судьи с/у № 320 Московской области от 26 сентября 2023 г. № 5-528/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 4 Соломбальского судебного района г. Архангельска Архангельской области от 3 августа 2023 г. № 5-226/23;

Постановление Шестого КСОЮ от 11 октября 2022 г. по делу № 16-7061/2022

С забалансового учета не списаны (несвоевременно списаны) банковские гарантии

Примечание:

Выбытие банковской гарантии с учета на забалансовом счете 10 должно отражаться датой прекращения обязательства, в обеспечение которого выдана банковская гарантия

Решение Центрального районного суда г. Читы Забайкальского края от 29 нобря 2023 г. по делу № 12-2101/2023;

Постановление Мирового судьи с/у № 3 г. Минеральные Воды и Минераловодского района Ставропольского края от 26 октрбря 2023 г. № 5-800/23;

Решение Калининского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 23 ноября 2022 г. по делу № 12-401/2022

Счета 17 "Поступления денежных средств", 18 "Выбытия денежных средств"

Учет на забалансовых счетах 17 и 18 не ведется

Постановление Мирового судьи с/у № 3 Ленинского района г. Ульяновска Ульяновской области от 13 июня 2022 г. № 5-541/22

Показатели по счетам 17 и 18 в отчетности не соответствуют данным Главной книги по счету 201 11

Постановление Мирового судьи с/у № 353 Московской области от 30 января 2023 г. № 5-43/23

Поступление / выбытие средств во временном распоряжении (средства на счетах эскроу) не отражены на балансовом счете 3 201 21 и открытых к нему забалансовых счетах 17 и 18

Постановление Мирового судьи с/у № 74 Центрального района г. Тулы Тульской области от 19 июня 2023 г. № 5-378/23

Счет 20 "Задолженность, невостребованная кредиторами"

Наличие в балансовом учете невостребованной (от 3 до 7лет) кредиторской задолженности, подлежащей списанию с баланса и учету на забалансовом счете 20.

Факт свидетельствует о формальном подходе к проведению инвентаризации обязательств

Постановление Мирового судьи с/у № 16 Центрального района города Симферополь Республики Крым от 15 августа 2023 г. № 5-285/23

Счет 21 "Основные средства в эксплуатации"

За балансом учитываются объекты основных средств стоимостью более 10 тыс. рублей за единицу

Постановление Мирового судьи с/у №  109 Московской области от 8 ноября 2023 № 5-292/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 303 Московской области от 17 августа 2023 г. № 5-275/23

... и обратная ситуация

На балансовых счетах 101 и 105 учитываются объекты основных средств стоимостью менее 10 тыс. рублей за единицу, подлежащие отражению на забалансовом счете 21

Постановление Мирового судьи с/у Чемальского района Республики Алтай от 13 сентября 2023 г. № 5-691/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 70 Тосненского района Ленинградской области от 8 августа 2023 г. № 3-261/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 2 Ленинского округа г. Тюмени Тюменской области от 30 мая 2023 г. № 5-431/23

Искажение показателя по счету 21 вследствие неотражения в учете результатов годовой инвентаризации (выявленные излишки и объекты, не соответствующие критериям актива)

Постановление Мирового судьи с/у № 408 г. Москвы от 26 сентября 2023 г. № 5-250/23

Не приняты к учету объекты имущества, полученные по договору дарения

Постановление Мирового судьи с/у № 1 по Нурлатскому судебному району Республики Татарстан от 23 августа 2023 г. № 5-706/23

На забалансовом счете 21 учитываются средства индивидуальной бронезащиты, являющиеся вооружением и подлежащие номерному учету на балансе

Постановление АС Московского округа от 23 января 2023 г. № Ф05-25757/21 по делу № А40-9482/2021

Счет 23 "Периодические издания для пользования"

Полученные комплекты периодических изданий (газет, журналов) не отражены на забалансовом счете 23

Постановление Мирового судьи с/у № 109 Московской области от 18 мая 2023 г. № 5-85/23

Счета 25 "Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)" и
26 "Имущество, переданное в безвозмездное пользование"

На счете 25 / 26 не отражены (отражены не все) объекты, переданные в аренду или безвозмездное пользование

Решение Арбитражного суда Смоленской области от 29 ноября 2023 г. по делу № А62-2288/2023;

Постановление Мирового судьи с/у № 65 Нижнегорского района Республики Крым от 4 октября 2023 г. № 5-402/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 151 Каневского района Краснодарского края от 2 отктября 2023 г. № 5-419/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 73 Сакского района Республики Крым от 4 августа 2023 г. № 5-326/23;

Постановление АС Уральского округа от 22 июня 2023 г. № Ф09-3750/23 по делу № А60-59335/2022;

Постановление Девятого КСОЮ от 21 декабря 2022 г. по делу № П16-2557/2022

Счет 27 "Материальные ценности, выданные в личное пользование работникам (сотрудникам)"

Объекты имущества (спортивная форма, медицинские и рабочие халаты, фартуки), выданные в личное пользование сотрудникам учреждения, не отражены на счете 27

Постановление Мирового судьи с/у № 10 Центрального округа г. Курска Курской области от 23 августа 2023 г. № 5-412/23;

Постановление Мирового судьи с/у № 2 Железнодорожного района г. Ульяновска Ульяновской области от 1 февраля 2023 г. № 5-24/23

Счет 31 "Акции по номинальной стоимости"

На счете не организован аналитический учет по объектам, в которые осуществлены вложения (эмитентам), в разрезе видов акций, контрагентов (эмитентов), реестровых номеров акций

Решение Мирового судьи с/у № 3 г. Кызыла Республики Тыва от 30 октября 2023 г. № 5-1236/23

Счет 42 "Бюджетные инвестиции, реализуемые организациями"

Операции по предоставлению бюджетных инвестиций не отражались на счете 42

Постановление Мирового судьи с/у № 376 г. Москвы от 14 ноября 2023 г. № 5-5730/23

Как видим, ошибки в учете по забалансовым счетам чреваты не меньше, чем нарушения на счетах балансового учета. Скорее даже наоборот: отличительная особенность нарушений по забалансовым счетам - это в большинстве своем высокое, а то и 100%-ное искажение показателей отчетных форм. Такие отклонения квалифицируются как грубое нарушение правил ведения учета и составления отчетности, и в этом случае применяется ч. 4 ст. 15.15.6 КоАП РФ с самым максимальным размером штрафа для должностных лиц - от 15 до 30 тыс. рублей, а при повторном нарушении - до 50 тыс. рублей.

Читать ГАРАНТ.РУ в и

Документы по теме:

Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации

Читайте также:

Самые важные новости января для бухгалтера, экономиста, аудитора

Самые важные новости месяца для бухгалтера, экономиста, аудитора

Эксперты компании "Гарант" подготовили традиционную подборку главных событий.

Документальное оформление операций по оприходованию и реализации готовой продукции

Документальное оформление операций по оприходованию и реализации готовой продукции: инструкция

Как работать с первичными документами, расскажем в нашем материале.

НДФЛ с дивидендов предлагается зачислять по месту жительства физлиц

НДФЛ с дивидендов предлагается зачислять по месту жительства физлиц

В настоящее время налог перечисляется по месту нахождения центральных офисов акционерных обществ.