ФНС России разъяснила, по каким критериям можно определить взаимозависимых лиц

Специалисты ФНС России прокомментировали критерии контроля и управления одного лица другим лицом (письмо ФНС России от 27 ноября 2015 г. № ЕД-4-13/20767 "О порядке определения доли косвенного участия и о критериях контроля и управления одного лица другим лицом").

Налоговая служба напомнила, что доля участия одной организации в другой определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия (п. 1 ст. 105.2 НК РФ)

При этом критерии контроля и управления одного лица другим лицом налоговики разделили на общий и формальные. Общий критерий определен в п. 1 ст. 105.2 НК РФ. Это влияние, которое может оказывать компания или физическое лицо на организацию в силу участия в ее капитале, по причине заключения между ними соглашения, либо при наличии иной возможности определять решения, принимаемые данной организацией. При этом неважно, оказывается это влияние самостоятельно или совместно с взаимозависимыми лицами.

Формальные критерии приведены в п. 2 ст. 105.1 НК РФ. Среди них:

• участие организации или физического лица прямо и (или) косвенно в другой организации, если доля такого участия составляет более 25%;
• участие одно и того же лица прямо и (или) косвенно в организациях, если доля такого участия в каждой организации составляет более 25%;
• осуществление лицом полномочий единоличного исполнительного органа организации (организациях);
• подчинение одного физического лица другому по должностному положению;
• наличие родственных отношений между физическими лицами и другие критерии.

Налоговики также разъяснили, какие документы могут подтвердить или исключить участие, управление и контроль одного лица другим. В их числе:

• выписки из ЕГРН, ЕГРЮЛ, ЕГРИП;
• документы, подтверждающие полномочия исполнительного органа (например, приказ организации или иной распорядительный документ о назначении (избрании) на должность);
• учредительные документы (устав, учредительный договор), акционерные соглашения, выписки из реестров акционеров, выписка по счетам депо в депозитариях;
• договоры управления и иные соглашения и т. д.

Напомним, что критерии контроля и управления одного лица другим лицом необходимы для признания лиц взаимозависимыми. Налоговые органы проверяют цены по сделкам между такими лицами для контроля полноты исчисления и уплаты налогов (раздел V.1 НК РФ).