Безвозмездная передача неисключительного права на ПО освобождается от НДС

Объектом налогообложения НДС признаются по реализации товаров, работ, услуг на территории РФ, а также передача имущественных прав. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признается реализацией (Письмо Минфина России от 21 октября 2026 г. № 03-07-07/92305).

Передача права на использование результата интеллектуальной деятельности в целях налогообложения НДС квалифицируется судами и Минфином России как операция по реализации услуг.

Напомним, что для казенных учреждений реализация любых услуг не является объектом налогообложения НДС, но в отношение бюджетных и автономных учреждений эта норма Кодекса ограничена только оказанием услуг или выполнением работ в рамках государственного/муниципального задания.

Перечень исключений, при которых передача неисключительного права пользования не облагается НДС, предусмотрен специальными нормами ст. 149 НК РФ. Освобождение от НДС при предоставлении неисключительных прав предусмотрено:

• на программы для ЭВМ и базы данных, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных и/или единый реестр результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ военного, специального или двойного назначения;
• на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау) на основании лицензионного договора.

Таким образом, безвозмездная передача неисключительного права, например, на программное обеспечение, включенное в единый реестр российских программ для ЭВМ, освобождена от НДС.

Однако передача прав на использование результатов интеллектуальной деятельности, не поименованных в ст. 149 НК РФ, облагается НДС в общеустановленном порядке. В случае безвозмездной передачи налоговая база определяется исходя из рыночных цен без включения в них НДС.