Как уплачивается налог по ПСН при утрате права на применение этого спецрежима

Пунктом 7 ст. 346.45 НК РФ установлено, что суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения (УСН, ЕСХН), а также суммы торгового сбора за период, в котором ИП утратил право на ПСН, исчисляются и уплачиваются им в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных ИП (Письмо ФНС России от 28 сентября 2026 г. № СД-36-3/8565@). Сумма НДФЛ, сумма налога, уплачиваемого при УСН, сумма ЕСХН, подлежащие уплате за налоговый период, в котором ИП утратил право на ПСН, уменьшаются на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В соответствии с п. 8 ст. 346.45 НК РФ, ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 НК РФ, в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

В связи с этим ФНС России разъяснила, что:

1. Сумма денежных средств, зачтенная в счет исполнения обязанности по уплате налога по ПСН (срок уплаты налога приходится на дату до наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН) возврату либо зачету не подлежит. При этом указанные суммы налога уменьшают налог, уплачиваемый в рамках иных режимов налогообложения, поименованных в абзаце 2 п. 7 ст. 346.45 НК РФ;
2. Суммы налога, начисленные по ПСН, срок уплаты которых приходится на дату после наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на ПСН, подлежат аннулированию.

Приведены конкретные примеры.