Что делать со справкой на получение социального вычета при отчислении студента

Налоги – одно из ключевых направлений в работе бухгалтера. Налоговые ставки и льготы, сроки исчисления и уплаты, формы отчетности и штрафные санкции за налоговые правонарушения – все это четко регламентирует Налоговый кодекс и нормативные акты уполномоченных органов, а изменения в них мы освещаем в новостной ленте.

Однако далеко не все вопросы прямо урегулированы налоговым законодательством, к тому же в налогообложении организаций бюджетной сферы есть свои нюансы. Разобраться именно в таких вопросах помогут наши эксперты в рамках новой тематической рубрики "Актуальные заметки о налогах". Сегодня – ее первый выпуск.

НК РФ предусматривает право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной за обучение. Основанием для получения этого вычета по НДФЛ является документ, подтверждающий фактические расходы налогоплательщика на обучение, – справка об оплате образовательных услуг для представления в налоговый орган. Форма справки и порядок ее заполнения (далее – Порядок) утверждены приказом ФНС России от 18 октября 2023 г. № ЕД-7-11/755@.

Положения НК РФ не содержат норм, прямо регулирующих вопросы предоставления социального налогового вычета на обучение в случаях, когда оно оплачивается авансом или оплачивается не полностью в соответствующем налоговом периоде.

Справка об оплате образовательных услуг заполняется на основании заявления физического лица, оплатившего образовательную услугу, о выдаче справки, за запрашиваемый налоговый период (год), в котором оказывалась образовательная услуга и в котором осуществлялись соответствующие расходы.

Из п.п. 3, 20, 25, 26 Порядка прослеживается, что в справке за соответствующий налоговый период отражаются произведенные в нем расходы по оплате оказанных образовательных услуг.

Вместе с тем в Определении КС РФ от 29 марта 2016 г. № 605-О указано, что социальный налоговый вычет предоставляется за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком были осуществлены расходы на обучение, при этом не имеет значения, вносились ли денежные средства в качестве предварительной оплаты либо расходы были произведены по факту оказания образовательных услуг. Минфин России в своих разъяснениях также отмечает, что социальные налоговые вычеты предоставляются в отношении доходов того налогового периода, в котором были произведены соответствующие расходы.

При наличии технической возможности образовательная организация на основании заявления физического лица может самостоятельно представлять сведения о фактических расходах налогоплательщика на оказанные услуги в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением УКЭП. В этом случае налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в упрощенном порядке на основании информации, полученной от образовательной организации.

Порядком заполнения формы справки об оплате образовательных услуг прямо не установлены условия и требование представления корректировочных или аннулирующих справок в случае расторжения договора и возврата денежных средств физическому лицу. Порядком предусмотрены лишь правила заполнения таких справок.

Однако за представление налоговому органу недостоверных документальных сведений о фактических произведенных налогоплательщиком расходах за оказанные услуги в рамках процедуры получения им социальных налоговых вычетов НК РФ предусматривает штраф в размере 20% от суммы налога, неправомерно полученного налогоплательщиком в связи с предоставлением социального налогового вычета в упрощенном порядке на основании представленных организацией недостоверных сведений. При этом организации освобождаются от ответственности в случае самостоятельного выявления ими допущенных ошибок и представления в налоговый орган уточненных документов до момента, когда они узнали об обнаружении налоговым органом недостоверности представленных сведений.

Следовательно, в случае расторжения договора и возврата денег налогоплательщику, которому ранее оформлялась справка на получение социального вычета, при наличии технической возможности образовательной организации нужно представить в налоговый орган корректирующий документ.

Обязанности для образовательных организаций самостоятельно сообщать при отсутствии электронного обмена каким-либо иным способом в налоговые органы уточняющие сведения, которые приведут к уменьшению суммы НДФЛ, возвращенной налогоплательщику, положениями приказа ФНС России от 18 октября 2023 г. № ЕД-7-11/755@ не установлено. Полагаем, что в таком случае уточненную (корректирующую) справку необходимо выдать налогоплательщику.