Как проверяют декларации 3-НДФЛ при заявлении в них зачета иностранного налога

В соответствии с п. 1 ст. 232 НК РФ фактически уплаченные физлицом – налоговым резидентом РФ за рубежом в соответствии с законодательством других государств суммы налога с доходов, полученных в иностранном государстве, не подлежат зачету при уплате НДФЛ, если иное не предусмотрено соответствующим международным договором (Письмо ФНС России от 15 апреля 2026 г. № ШЮ-36-13/2999@). Если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрен зачет в России суммы такого налога, он производится налоговым органом в порядке, установленном пунктами 2 – 4 ст. 232 НК РФ.

В случае заявления физлицами - российскими резидентами в декларациях по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) зачета сумм налога, уплаченного в иностранном государстве при получении доходов от источников за пределами России, территориальным налоговым органам в обязательном порядке следует проанализировать правомерность зачета.

В первую очередь следует определить государство (территорию), налоговым резидентом которого является источник выплаты дохода, и проверить наличие действующего в периоде получения физлицом дохода договора об избежании двойного налогообложения с государством (территорией) источника выплаты дохода.

При отсутствии договора фактически уплаченные физлицом суммы налога зачету не подлежат.

Следует учитывать, что Указом № 585 приостановлено действие отдельных положений договоров, заключенных с иностранными государствами, совершающими недружественные действия в отношении РФ, ее граждан и юридических лиц. Приостановление действия отдельных положений Договора относится к выплатам, произведенным с 8 августа 2023 года – даты официального опубликования Указа № 585, и не затрагивает выплаты, осуществленные до 8 августа 2023 года.

Разъяснены особенности зачета налога при наличии международного договора.