Облагаются ли НДС оказываемые медицинским учреждением образовательные услуги

Очередной выпуск "Копилки экспертных советов..." связан с вопросами налогообложения сферы здравоохранения. Уверены, финансовым работникам медорганизаций будет интересен разбор практической ситуации от специалистов Службы Правового консалтинга.

Автономное медучреждение получило лицензию на оказание образовательных услуг. Учреждение применяет льготу по НДС – оказание медицинских услуг не подлежит налогообложению. Но облагаются ли НДС образовательные услуги? Какой код для реализации образовательных услуг следует указывать в разделе 7 "Операции, не подлежащие налогообложению..." декларации по НДС?

Перечень операций, не подлежащих обложению НДС, установлен НК РФ. В частности, не облагается НДС реализация услуг в сфере образования, оказываемых организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являющимися некоммерческими организациями, по реализации основных и/или дополнительных образовательных программ, предусмотренных лицензией (за исключением консультационных услуг).

Налоговый кодекс не раскрывает понятие "организация, осуществляющая образовательную деятельность". Поэтому налогоплательщику необходимо руководствоваться установленным непосредственно в кодексе порядком: понятия и термины гражданского законодательства и других отраслей законодательства, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено НК РФ.

Вопросы, связанные с образовательной деятельностью, регулирует Закон № 273-ФЗ об образовании. Согласно ему, организациями, осуществляющими образовательную деятельность, являются образовательные организации, а также организации, осуществляющие обучение. В рассматриваемом случае медицинское учреждение является организацией, осуществляющей обучение, т.е. на основании лицензии наряду с основной (медицинской) деятельностью ведет образовательную деятельность в качестве дополнительного вида деятельности.

В соответствии с Законом № 273-ФЗ к дополнительным образовательным программам относятся:

1. дополнительные общеобразовательные программы – дополнительные общеразвивающие программы, дополнительные предпрофессиональные программы;
2. дополнительные профессиональные программы – программы повышения квалификации, программы профессиональной переподготовки.

При этом лицам, успешно прошедшим итоговую аттестацию, выдаются:

1. документы об образовании и/или о квалификации, к которым относятся документы об образовании, документы об образовании и о квалификации, документы о квалификации;
2. документы об обучении, к которым относятся свидетельство об обучении, свидетельство об освоении дополнительных предпрофессиональных программ в области искусств, иные документы, выдаваемые организациями, осуществляющими образовательную деятельность.

Общий порядок организации и осуществления образовательной деятельности по дополнительным профессиональным программам определен приказом Минобрнауки России от 24 марта 2025 г. № 266.

Учитывая изложенное, эксперты склонны полагать, что если осуществляемая медицинским учреждением образовательная деятельность соответствует критериям дополнительного образования, относящегося к повышению квалификации или профессиональной переподготовке, то такая деятельность не подлежит обложению НДС. Если оказываемые образовательные услуги указанному критерию не соответствуют, возможность применения льготы сомнительна.

Налогоплательщики, осуществляющие только операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) НДС, не освобождаются от обязанности представления налоговой декларации. В этом случае они отражают операции, не подлежащие налогообложению, в разделе 7) декларации по НДС. При этом для образовательных услуг используется код операции 1010245.

При осуществлении операций, не подлежащих налогообложению НДС, учреждение не обязано выставлять счета-фактуры и регистрировать их в книге продаж, а также вести книгу покупок.