(1).jpg)
Возмещение недостач НФА в натуральной форме: новые правила обязывают применять счет 401 40
В обновленных редакциях Инструкций по учету предусмотрены существенные изменения в корреспонденциях счетов по возмещению ущерба виновными лицами в натуральной форме. Остановимся на трех важных моментах.
Возмещение учитываем без использования счета 401 10 172
Инструкции № 174н и 183н теперь допускают отражение операций по возмещению ущерба виновными лицами в натуральной форме любых объектов НФА (основных средств, матзапасов, биоактивов) без использования счета 0 401 10 172., то есть напрямую на счета учета НФА проводкой Дт 0 100 00 000 – Кт 0 209 00 000. Данная норма и прежде существовала для субъектов бюджетного учета (казенных учреждений, органов власти и местного самоуправления), но для бюджетных и автономных учреждений такой подход предусмотрен впервые.
Признании недостачи до установления виновного лица – доходы будущих периодов
Инструкцией № 157н установлено, что при выявлении недостачи / хищения материальных ценностей на дату обнаружения ущерба его размер определяется исходя из текущей восстановительной стоимости материальных ценностей на день обнаружения ущерба, то есть суммы денежных средств, которая необходима для восстановления указанных активов. Сумма возмещения должна быть достаточной для замены (замещения, восстановления) утраченных материальных ценностей. Поэтому вполне логично, что ущерб следует определять по той цене, которая позволит заменить / восстановить недостачу - приобрести (купить, создать, воспроизвести) аналогичные по своим характеристикам материальные ценности.
С 2023 года Инструкции № 162н, 174н, 183н прямо предусматривают, что отражение в учете ущерба зависит от того, выявлено ли виновное лицо на момент обнаружения недостачи или нет.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Отражена сумма выявленной недостачи / хищения НФА по текущей восстановительной стоимости на день обнаружения ущерба: | х | х |
Важный нюанс: | 0 209 7Х 56Х | 0 401 10 172 |
Два важных нюанса!
| 0 209 7Х 56Х | 0 401 40 172 |
Переоценка в связи с разницей в стоимостях: есть два варианта
Как и прежде, объекты НФА принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Для объектов НФА, полученных в результате необменных операций, таковой является справедливая стоимость таких объектов на дату принятия к учету. Но, как правило, справедливая стоимость имущества, поступившего для возмещения ущерба в натуральной форме, отличается от суммы начисленного ущерба с учетом временного разрыва между датами определения суммы ущерба и его возмещения, а также возможностью предоставить объект с улучшенными техническими и функциональными характеристиками (потребительскими свойствами) по сравнению с возмещаемым объектом.
Если применять корреспонденции счетов по возмещению ущерба в натуральной форме с одновременным погашением задолженности виновным лицом и принятием к учету полученного имущества без использования счета 0 401 10 172, для закрытия расчетов по счету 209 00 сумма ущерба и стоимость полученного имущества должны совпадать, иначе сформируется остаток на счете 0 209 7Х 000. При наличии расхождений в стоимостных оценках возникает необходимость предусмотреть механизм корректировки одного из оценочных показателей: стоимости полученного имущества или суммы ущерба.
Один из вариантов учета в такой ситуации – принять к учету полученное имущество по текущей восстановительной стоимости с последующей корректировкой стоимости полученного объекта до справедливой. Вместе с тем ситуация прямо не урегулирована, поэтому допускаем и другой вариант отражения операций в учете: принять к учету полученное имущество по справедливой стоимости и отразить корректировку суммы ущерба на счете 0 209 7Х 000. Финансовый результат от ущерба НФА в сумме разницы в стоимостных оценках в первом случае сформируется на счете 0 401 10 176 "Доходы от оценки активов и обязательств" в результате корректировки стоимости имущества, во втором случае – на счете 0 401 10 172 "Доходы от выбытия активов" в результате корректировки суммы ущерба.
Почему при втором способе принятия к учету имущества в счет возмещения признавать ущерб стоит с применением счета 401 40 независимо от факта установления виновного лица? Какие проводки будут отражены в учете при корректировке стоимости имущества и при корректировке суммы ущерба? Как изменились типовые корреспонденции по учету операций по возмещению ущерба в натуральной форме? Какие противоречия по-прежнему имеют место в Инструкциях для бюджетных и автономных учреждений?
Подробно на эти и другие вопросы по теме отвечаем в специальном разделе аналитического материала "Новые редакции Инструкций № 157н, 162н, 174н и 183н:обзор самых важных изменений 2023 года".
