Регрессия по ЕСН: делаем ставки, господа!

СИТУАЦИЯ

Единый социальный налог в отличие от остальных налогов имеет регрессивную ставку налогообложения. Это не может не радовать работодателей, так как при определенных условиях сумма налога к уплате уменьшается в разы. Между тем далеко не всегда компания получает право на применение регрессивной шкалы налога.

лательщиком единого социального налога является организация (предприниматель), осуществляющая выплаты. И хотя ЕСН можно учесть в расходах, часть своих оборотных средств фирме приходится перенаправлять на уплату соцотчислений. В связи с этим экономия, возникающая при расчете налога по регрессивной ставке, именно в интересах фирмы. При каких же условиях компания получает право на уменьшение налоговой ставки по ЕСН?

Согласно статье 241 Налогового кодекса если размер совокупного дохода работника в течение года превысит 280 000 рублей, то ставка единого соцналога с суммы превышения уменьшается более чем вдвое. Причем еще больше снизится ставка налога, если размер совокупного дохода работника превысит 600 000 рублей. Совокупный доход сотрудника, необходимый для применения регрессии, определяется по каждому сотруднику нарастающим итогом с начала года. Применение регрессии не зависит от совокупной величины выплат всем сотрудникам. Рассмотрим следующую ситуацию.

 Пример
Для упрощения примера рассчитаем ЕСН с выплат одному сотруднику с окладом 60 000 руб. Его доход облагается ЕСН по ставке 26% до того момента, пока совокупный доход с начала года не превысит 280 000 руб. То есть в январе, феврале, марте, апреле организация будет начислять ЕСН по ставке 26%.
В мае совокупный доход работника составит 300 000 руб. (60 000 руб. x 5 мес.). Как видим, лимит в 280 000 руб. превышен, а значит, сумма превышения (20 000 руб.) уже будет облагаться соцналогом по ставке 10%. Общая сумма ЕСН с начала года составит 74 800 руб. Это 72 800 руб. (26% от 280 000 руб.) плюс 2000 руб. (10% от 20 000 руб.). Без применения регрессии сумма налога составила бы 78 000 руб. (300 000 руб. х 26%).
Зарплата в последующие месяцы будет облагаться по 10-процентной ставке до того момента, пока совокупный доход с начала года не превысит 600 000 руб. То есть в июне, июле, августе, сентябре и октябре ЕСН будет уплачиваться по ставке 10%. С ноября расчет налога будет производиться по ставке 2% по декабрь включительно.
С применением регрессии сумма налога за год составит:
104 800 руб. + ((60 000 руб. x 12 мес.) — 600 000 руб.) x 2% = 107 200 руб.
Если бы регрессия не применялась, то налог был бы существенно больше:
60 000 руб. x 12 мес. x 26% = 187 200 руб.
Экономия очевидна.

Когда увольнение не помеха регрессии?

Допустим, работник решил уволиться и перейти к другому работодателю. В этом случае последний не может учитывать в составе совокупного дохода зарплату, которую работник получал на предыдущей фирме. Значит, нельзя и рассчитывать на регрессивную ставку по ЕСН в отношении доходов данного сотрудника.

А как быть с доходами работников, которые после увольнения из компании по разным причинам возвращаются обратно? В Налоговом кодексе по этому поводу ничего не сказано. В нем лишь указано, что налоговую базу определяют отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом(*1).

Налоговым периодом по ЕСН признается календарный год. В Налоговом кодексе не сказано, что организация теряет право на применение регрессивной ставки по ЕСН в случае прерывания сотрудником работы на какой-либо период в пределах одного календарного года. Следовательно, при увольнении работника и приеме его обратно в течение одного налогового периода организация не теряет права на применение регрессивной ставки с учетом выплат до его увольнения(*2).

Помимо вышеописанной ситуации в организации могут возникнуть и другие случаи, при которых сложно понять, теряется право на регрессивную ставку ЕСН у организации или нет. Рассмотрим некоторые из них.

Регрессия при переводе в подразделение

При стабильном развитии бизнеса организации открывают обособленные подразделения, в том числе и в других регионах. Сотрудников таких компаний нередко переводят из одного подразделения в другое. Как в отношении переведенных сотрудников происходит исчисление ЕСН, если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и исчисляет налоги самостоятельно?

В данной ситуации увольнение работника не происходит, сотрудник переводится в пределах одной организации. Таким образом, есть все основания исчислять ЕСН в подразделении с учетом предыдущих выплат. Специалисты Минфина России согласны с этим мнением(*3).

Минусы реорганизации

Наиболее спорной на сегодня в части применения регрессивной ставки по ЕСН является ситуация реорганизации фирмы. Видов реорганизации несколько: выделение, слияние, разделение и т. д. Во всех случаях вновь организованная компания является правопреемником. Позиция финансовых органов в отношении ЕСН с выплат сотрудникам, переходящим в новую компанию из реорганизованной, категорична.

Аналогичную точку зрения представители Минфина России высказывали неоднократно(*4).

Самое неприятное в данной ситуации, что на сторону Минфина России и налоговиков порой встают некоторые суды. Между тем положительных решений гораздо больше: судьи все же поддерживают и налогоплательщиков.

Совсем недавно по этому вопросу было вынесено решение Президиума ВАС РФ в пользу организации(*5). Остается надеяться, что постановление Высшего Арбитражного Суда РФ изменит мнение финансовых органов и в скором времени мы сможем прочесть письмо Минфина России, в котором будут приведены соответствующие разъяснения.