Патентная система налогообложения: гайд для предпринимателей

© elnur / Фотобанк 123RF.com

Патентная система налогообложения (далее – ПСН) – это специальный налоговый режим, который могут применять только индивидуальные предприниматели. Его суть заключается в том, что ИП платит налоги вперед, или как часто говорят "покупает патент", еще до получения дохода от своей деятельности.

Налоговая ставка на этом режиме составляет 6%. При расчете суммы налога отталкиваются от предполагаемого размера дохода. ПСН может быть очень выгодной при определенных видах деятельности.

В материале рассказываем:

• какие виды деятельности допустимы для ПСН;
• что необходимо для применения спецрежима;
• кому выгодно использовать патент;
• какие налоги заменяет ПСН;
• сколько действует и стоит патент;
• как перейти на этот налоговый режим;
• когда в выдаче патента откажут;

Виды деятельности для ПСН

ПСН рассчитана не на любой бизнес. Налоговый кодекс содержит список видов деятельности, к которым может применяться патентная система (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Он состоит из 80 пунктов, среди которых:

• ремонт и пошив одежды и обуви;
• изготовление и ремонт мебели;
• услуги по перевозке;
• услуги по присмотру за детьми и пожилыми;
• сдача в аренду жилых и нежилых помещений;
• розничная торговля;
• услуги общественного питания и многие другие.

Однако этот перечень носит "теоретический" характер, так как на практике предприниматель может ориентироваться только на тот список, который установлен законом субъекта РФ, где он планирует вести предпринимательскую деятельность. Другими словами, на территории конкретного региона ПСН может применяться только в отношении тех видов деятельности, которые установлены соответствующим региональным законодательством. Регионы же, формируя свой список, ориентируются на федеральный перечень.

Какие виды деятельности не подходят для ПСН

НК РФ также устанавливает перечень тех видов деятельности, к которым не может применяться ПСН (п. 6 ст. 346.43 НК РФ). Их тоже достаточно много:

• любые виды деятельности, реализуемые в рамках договоров простого товарищества или доверительного управления имуществом, договора о совместной деятельности;
• производство подакцизных товаров, кроме сахаросодержащих напитков (подп. 23 п. 1 ст. 181 НК РФ);
• добыча и реализация полезных ископаемых;
• розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала более 150 кв. м;
• услуги общественного питания, оказываемые через объекты с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м;
• оптовая торговля, а также торговля по договорам поставки;
• услуги по перевозке грузов и пассажиров индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве более 20 автотранспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• деятельность по совершению сделок с ценными бумагами и производными финансовыми инструментами;
• деятельность по оказанию кредитных и иных финансовых услуг, за исключением услуг банковских платежных агентов по принятию от физлиц наличных денег и их внесению на банковские счета и выдаче с них при розничной торговле через стационарные объекты в сельских населенных пунктах, входящих в состав сельских поселений;
• деятельность по производству ювелирных и других изделий из драгоценных металлов, а также оптовой либо розничной торговли такими изделиями, за исключением серебра;
• майнинг цифровой валюты, сделки по ее реализации и приобретению и т. д.

ПСН для розничной торговли

Отдельно остановимся на применении ПСН для розничной торговли. Патент выглядит очень привлекательным для продавцов, однако важно знать, что в контексте налогообложения не всякая торговля подходит под определение розничной. Так, к ней не относится:

• продажа подакцизных товаров;
• продажа продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания;
• продажа газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов;
• торговля товарами по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, включая посылочную торговлю;
• торговля через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети;
• бесплатная передача лекарственных препаратов по льготным рецептам;
• продажа лекарств, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, включая ветеринарные препараты;
• торговля обувью и одеждой, изделий из натурального меха, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации.

Продажа через торговые автоматы товаров и продукции общественного питания, изготовленных в этих торговых автоматах, относится к розничной торговле.

Таким образом, с 1 января 2026 года патент для розничной торговли будет применяться в очень ограниченной вариации.

К каким еще видам деятельности можно применять ПСН

Несмотря на столь подробную регламентацию видов деятельности, подходящих и не подходящих для ПСН, на практике иногда возникают спорные ситуации и вопросы: можно ли применять патентный режим для того или иного бизнеса? На некоторые из них отвечают письма Минфина России и ФНС России, которые хотя и не содержат обязательных для применения норм права, тем не менее, учитываются на практике (см. таблицу).

Таблица 1. Виды деятельности, к которым можно применить ПСН согласно разъяснениям государственных органов.

 

Таблица 2. Виды деятельности, к которым нельзя применить ПСН согласно разъяснениям государственных органов.

 

Виды деятельности для ПСН в субъектах РФ

Полный перечень видов деятельности для ПСН можно найти в законе того субъекта РФ, где бизнесмен планирует вести предпринимательскую деятельность. Ниже приведем примеры законов некоторых регионов.

Таблица 3. Законы о патентной системе налогообложения в ряде субъектов РФ. 

Закон нужного субъекта РФ легче всего найти на сайте ФНС России в разделе "Патентная система налогообложения".

Количество доступных видов деятельности в разных регионах сильно различается. Так, в Москве их предусмотрено 80, в Тверской области – 109, в Ханты-Мансийском автономном округе – всего 16.

Критерии для применения ПСН

Для перехода на ПСН предприниматель не только должен заниматься подходящим видом деятельности, но и соответствовать другим критериям.

Критерий 1 ­– численность сотрудников

Средняя численность работников ИП в налоговом периоде не должна превышать 15 человек. В расчет берут работников как по трудовым, так и по гражданско-правовым договорам. Причем считают работников по всем патентным видам деятельности, которые ведет предприниматель, в общей сложности (Письмо Минфина России от 20 марта 2015 г. № 03-11-11/15437).

Не учитывают:

• работников по другим системам налогообложения (Письмо Минфина России от 13 марта 2020 г. № 03-11-11/19389);
• привлеченных самозанятых лиц, уплачивающих налог на профессиональный доход (Письмо Минфина России от 20 апреля 2021 г. № 03-11-11/29573).

Критерий 2 – размер дохода

Для применения ПСН предприниматель должен иметь доход по всем видам деятельности, в отношении которых применяется патент, не более 60 млн. руб. При превышении этой суммы ИП утрачивает право на ПСН (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

 

Таблица 4. Критерии ПСН до 1 января 2026 года и после 1 января 2026 года

Как только предприниматель перестает соответствовать хотя бы одному из критериев, он утрачивает право на применения патента и автоматически переходит на общую систему налогообложения. Это происходит, например, в следующих случаях:

• количество работников в течение налогового периода увеличилось и стало больше 15 человек;
• доход превысил 60 млн руб.;
• ИП перестал осуществлять виды деятельности, к которым применима ПСН, например, начал заниматься торговлей, которая не подпадает под понятие розничной в соответствии с НК РФ.

ИП должен сам следить за соответствием своей деятельности критериям ПСН. Как только он понял, что утратил право на нее, в течение 10 дней он обязан подать заявление об этом в ИФНС (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления утверждена Приказом ФНС России от 12 июля 2029 г. № ММВ-7-3/352@.

Вновь перейти на ПСН по этому же виду деятельности он сможет не ранее, чем со следующего календарного года.

Кому выгодно применять ПСН

Исходя из установленных критериев, можно утверждать, что ПСН выгодна тем предпринимателям, которые имеют небольшой, но стабильный по доходам бизнес с невысокими расходами. С большой долей вероятности ИП не подойдет эта система налогообложения, если:

• случаются месяцы простоя, когда нет выручки;
• ИП понимает, что его доход будет меньше, чем потенциальный, на основе которого рассчитывается стоимость патента для определенного вида деятельности в его регионе;
• ИП планирует расширять свой бизнес: нанимать новых сотрудников, открывать большие магазины или салоны, пробовать новые направления;
• у ИП значительные расходы – выгоднее всего ПСН для тех видов деятельности, где практически нет расходов.

В вышеперечисленных случаях лучше предпочесть упрощенную систему налогообложения.

Таблица 5. Сравнительная характеристика УСН и ПСН.

Отметим, что предприниматель может успешно совмещать патентную систему с другими системами налогообложения, в частности, с УСН, например:

• оказывать парикмахерские услуги на ПСН, а продавать сопутствующую косметику в салоне на упрощенке;
• сдавать в аренду несколько объектов на ПСН, а остальные – на упрощенке;
• в одном и том же магазине продавать обувь на упрощенке, а остальные товары – на ПСН и т. д.

Однако при совмещении УСН и ПСН нужно вести раздельный учет доходов и расходов, а также разграничивать работников, занятых в разных видах деятельности.

Какие налоги заменяет ПСН

Одно из преимуществ ПСН – освобождение от других налогов. Так, предприниматель на патенте не платит:

1. НДФЛ ­– от доходов, полученных при занятии теми видами предпринимательской деятельности, в отношении которых ИП применяет патентную систему налогообложения.

2. Налог на имущество физических лиц. Освобождение действует только в отношении того имущества, которое используется в предпринимательской деятельности по ПСН.

3. Налог на добавленную стоимость. Индивидуальные предприниматели, применяющие патентную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками НДС. Есть исключения, например, при импорте товаров ИП все равно должен уплатить НДС (п. 10-11 ст. 346.43 НК РФ).

Другие налоги, а также страховые взносы за себя и работников предприниматели на патенте уплачивают в общем порядке.

Налоговую декларацию ИП не представляет, однако должен вести книгу учета доходов и расходов.

Срок и стоимость патента

Срок патента может быть любым на выбор предпринимателя в пределах от 1 до 12 месяцев. Он начинает течь с любого дня, который укажет ИП в заявлении, то есть дожидаться 1-го числа следующего месяца необязательно.

Величина налога, или стоимость патента, не зависит от размера фактически полученного предпринимателем дохода. Она определяется каждый раз индивидуально и зависит от следующих составляющих:

• вида деятельности, на который берут патент;
• региона, где эту деятельность планируется реализовывать;
• срока действия патента;
• средней численности работников.

Для расчета используют следующую формулу:

Размер налога = (налоговая база / 365 (366) дней х количество дней срока, на который выдан патент) х 6%

где:

• налоговая база ­– это потенциально возможный доход ИП по данному виду деятельности в данном субъекте РФ. Она устанавливается законом субъекта на календарный год;
• 6% – это налоговая ставка.

К слову, субъекты РФ могут установить на два года налоговую ставку 0% для ИП на патенте, которые:

• впервые зарегистрированы;

• занимаются деятельностью в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

Период действия этих налоговых каникул – до 2027 года.

На сайте ФНС России работает удобный сервис, который позволяет оперативно рассчитать стоимость патента. Достаточно заполнить предлагаемые поля формы: период использования патента, УФНС России по субъекту РФ, муниципальное образование, вид деятельности, число работников. После ввода параметров система покажет сумму налога к уплате, а также сроки внесения платежей.

 

Порядок оплаты патента

Порядок оплаты стоимости патента зависит от срока его действия.

Таблица 6. Порядок оплаты патента в зависимости от срока его действия.

Если ИП прекратил применять ПСН и сумму налога пересчитали, то он должен доплатить остаток в течение 20 дней со дня снятия с учета в налоговой. При просрочке оплаты стоимости патента налоговая инспекция направит предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

С 1 января 2026 года можно будет уменьшить стоимость патента в течение срока его действия, например, если сократились масштабы деятельности. Для этого нужно обратиться с заявлением в ИНФС в течение 10 дней с момента изменения.

Как перейти на ПСН

Чтобы перейти на патент, предпринимателю необходимо обратиться в ИФНС с заявлением по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 9 декабря 2020 г. № КЧ-7-3/891@ (приложение № 1). Подать такое заявление нужно как минимум за 10 дней до начала применения ПСН.

Если ИП работает в том же регионе, где проживает, то заявление он подает в инспекцию по месту жительства. Если же он планирует реализовывать свою деятельность в другом муниципальном образовании или субъекте РФ, то и заявление нужно подавать в налоговый орган на этой территории.

Обратиться с заявлением можно как лично, так и через представителя. Варианты подачи следующие:

• лично в инспекции;
• почтой с описью вложения;
• в электронной форме через личный кабинет на сайте ФНС России.

Налоговая инспекция обязана выдать патент обратившемуся с заявлением предпринимателю либо отказ в выдаче патента в течение 5 дней с даты его получения (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Когда в выдаче патента откажут

Основания для отказа в выдаче патента установлены законом, их перечень исчерпывающий:

1. Вид предпринимательской деятельности, указанный бизнесменом в заявлении, не соответствует перечню, установленному на территории субъекта РФ.
2. Неверно указан срок действия патента. ИП должен выбрать период в диапазоне от 1 до 12 месяцев.
3. ИП утратил право на применение ПСН и срок для обратного перехода на нее еще не наступил.
4. Есть задолженность по оплате патента за предыдущие периоды.
5. Не заполнены обязательные поля в заявлении на патент.

***

Подведем краткие итоги вышесказанному.

Патентная система налогообложения предназначена только для индивидуальных предпринимателей. Она особенно выгодна для тех бизнесменов, которые имеют небольшой, но стабильный доход, а также не более 15 человек сотрудников.

Прежде чем перейти на этот налоговый режим, необходимо убедиться в том, что выбранный вид деятельности подходит для применения ПСН в конкретном регионе, а в дальнейшем внимательно отслеживать соответствие критериям по числу работников и величине дохода. Как только хотя бы один из критериев перестает соблюдаться, ИП автоматически утрачивает право на патент.

Чтобы определить стоимость патента в конкретных обстоятельствах, удобно воспользоваться специальным сервисом на официальном сайте ФНС России.