Справка

Общество с ограниченной ответственностью (далее ООО, Общество) обратилось в Арбитражный суд Ивановской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Ивановской области (далее Инспекция, налоговый орган) от 14.10.2005 N 234 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 123 097 рублей 20 копеек.

Инспекция обратилась в Арбитражный суд Ивановской области со встречным заявлением о взыскании с Общества налоговых санкций в сумме 123 097 рублей 20 копеек за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Определением суда от 24.01.2005 указанные заявления объединены в единое производство.

Решением суда от 07.02.2006 в удовлетворении заявленного требования Обществу отказано, требование налогового органа удовлетворено в части взыскания с Общества налоговых санкций в сумме 500 рублей.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

Общество не согласилось с принятым судебным актом и обратилось в Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение Арбитражного суда Ивановской области и принять новый судебный акт о признании недействительным решения Инспекции и отказе налоговому органу в удовлетворении заявленных требований.

Заявитель считает, что суд не применил подлежащие применению пункт 7 статьи 3, пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, неправильно применил пункт 6 статьи 13 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации. По мнению Общества, налоговый вычет по ввозному налогу на добавленную стоимость в июле и августе 2005 года применялся правомерно в виде уплаченного налога на добавленную стоимость соответственно в июле 2005 года за июль 2005 года и в августе 2005 года за август 2005 года, поскольку законодательство о налогах и сборах не содержит положений, согласно которым налоговый вычет по налогу на добавленную стоимость по внутреннему рынку в виде уплаченного налога на добавленную стоимость по ввезенным товарам на территорию Российской Федерации может быть применен только на следующий месяц за месяцем ввоза товаров. Общество представило в налоговый орган все документы, необходимые для подтверждения права на налоговый вычет в заявленной сумме.

В судебном заседании представитель налогоплательщика поддержал позицию, изложенную в кассационной жалобе.

Инспекция не представила отзыв на кассационную жалобу и заявила ходатайство о рассмотрении жалобы в отсутствие ее представителя.

В судебном заседании на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 03.05.2006 до 16.00 часов.

Законность принятого Арбитражным судом Ивановской области судебного акта проверена Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа в порядке, установленном в статьях 274, 284 и 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, Общество представило в Инспекцию налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за июль и август 2005 года, в которых предъявило к вычету 615 486 рублей налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь. Вместе с декларациями в соответствии с положениями статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации и Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15.09.2004 налогоплательщик представил заявление и документы, подтверждающие факт импорта товара и его оплаты.

Инспекция провела камеральную проверку представленных деклараций и документов и сделала вывод о занижении Обществом налога на добавленную стоимость в результате завышения налоговых вычетов за июль 2005 года в сумме 474 067 рублей и за август 2005 года в сумме 141 419 рублей по товарам, поскольку отметки об уплате Обществом налога на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов проставлены налоговым органом только 29.08.2005 и 30.09.2005.

По результатам проверки заместитель руководителя налогового органа принял решение от 14.10.2005 N 234 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 123 097 рублей 20 копеек за неполную уплату налога на добавленную стоимость. Налоговый орган направил Обществу требование от 14.10.2005 N 230 об уплате указанной налоговой санкции в срок до 28.10.2005.

Общество не согласилось с решением налогового органа и обжаловало его в арбитражный суд.

Инспекция обратилась в суд с заявлением о взыскании штрафа.

Арбитражный суд Ивановской области, руководствуясь статьями 7, 166, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, Соглашением от 15.09.2004 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг" (ратифицировано Федеральным законом от 28.12.2004 N 181-ФЗ, далее Соглашение) и приложением к данному Соглашению - Положением "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь" (далее Положение), отказал в удовлетворении требования, заявленного Обществом; требование налогового органа удовлетворил в сумме 500 рублей. При этом суд сделал вывод о том, что о реальной уплате ввозного налога на добавленную стоимость может свидетельствовать исключительно отметка налогового органа на предоставленном налогоплательщиком - импортером заявлении о ввозе товара. Поэтому налог может быть принят Обществом к вычету за в июль в августе 2005 года, а за август в сентябре 2005 года.

Рассмотрев кассационную жалобу Общества, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа счел ее подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Соглашения при импорте товаров на территорию государства одной Стороны (Стороны - Правительство Российской Федерации и Правительство Республики Беларусь) с территории государства другой Стороны косвенные налоги взимаются в стране импортера, за исключением товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны для переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны, перемещаемых транзитом, а также товаров, которые в законодательстве государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе товаров на территорию государств Сторон. Порядок взимания косвенных налогов при импорте товаров осуществляется в соответствии с Положением "О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой Беларусь".

На основании пункта 6 раздела 1 Положения налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:

- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, в виде договора, заключенного с поставщиком, сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога;

- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;

- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны;

- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового органа РФ; налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских налогоплательщиков.

Первый экземпляр заявления остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр налогоплательщик направляет поставщику товара.

Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон (пункт 8 раздела 1 Положения).

На основании пункта 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога, исчисленного по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1-2 пункта 1 статьи 146 Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса (пункт 2 статьи 173 Кодекса).

Из приведенных положений следует, что право налогоплательщика на вычет обусловлено оприходованием (принятием на учет) товаров (работ, услуг) и их фактической оплатой (включая сумму налога).

Как установил суд и подтверждается материалами дела, Общество приобрело в проверяемом периоде товары, оприходовало их и фактически уплатило поставщику налог на добавленную стоимость по ввозимым на территорию Российской Федерации товарам в месяцы ввоза товара, то есть в июле и августе 2005 года. Инспекция не оспаривает факт приобретения, оприходования товара и уплаты налога на добавленную стоимость именно в июле и августе 2005 года. Пакет документов представлен налогоплательщиком в полном объеме. Каких-либо замечаний к количеству, содержанию либо оформлению указанных документов в решении налогового органа не содержится. Задолженности по уплате налога у Общества не было.

Вывод инспекции о непредставлении полного пакета документов, необходимого для предъявления налогового вычета по налогу на добавленную стоимость, основан только на несоответствии даты проставления отметки налогового органа на заявлениях о ввозе товара периоду применения налогового вычета.

Между тем Порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях о ввозе товаров и уплате косвенных налогов при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, утвержденный приказом Министерства финансов России от 20.01.2005 N 3н, зарегистрированный в Министерстве юстиции России 01.03.2005, не содержит положений о том, что отметка налогового органа об уплате налога, проставленная на заявлении о ввозе товара, свидетельствует о периоде уплаты налога.

Следовательно, Общество выполнило все условия законодательства о налогах и сборах Российской Федерации, при которых мог быть применен налоговый вычет и вправе было заявить налог к вычету в том налоговом периоде, когда он был фактически уплачен. У Инспекции не было оснований для привлечения ООО к ответственности, предусмотренной в пункте 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 123 097 рублей 20 копеек.

Арбитражный суд Ивановской области неправомерно отказал Обществу в признании решения налогового органа недействительным и удовлетворил требование Инспекции о взыскании налоговых санкций.

При таких обстоятельствах решение Арбитражного суда Ивановской области подлежит отмене, как принятое с нарушением статей 7, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 3 Соглашения от 15.09.2004 "О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг", заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в любом случае основанием к отмене судебных актов, не установлено.

Руководствуясь пунктами 1, 2 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289, частью 2 статьи 319 и частью 1 статьи 326 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа постановил:

решение от 07.02.2006 Арбитражного суда Ивановской области по делу N А17-6251/5-2005 отменить, кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ивановской области от 14.10.2005 N 234.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 3 по Ивановской области в удовлетворении заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью государственную пошлину с кассационной жалобы в сумме 1 000 рублей, уплаченную по платежному поручению от 06.03.2006 N 585. Справку на возврат выдать.

Арбитражному суду Ивановской области произвести поворот исполнения принятого решения в части взыскания с общества с ограниченной ответственностью государственной пошлины по первой инстанции в сумме 2 000 рублей и налоговых санкций в сумме 500 рублей.

Постановление арбитражного суда кассационной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия.

Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 мая 2006 г. N А17-6251/5-2005

Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Волго-Вятского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника

Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании