Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 25 сентября 2020 г. N 03-03-07/84021 Об особенностях определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций судовладельцами

Департамент налоговой политики рассмотрел обращение и сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно сообщаем, что согласно подпункту 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском открытом реестре судов лицами, получившими статус участника специального административного района в соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 291-ФЗ "О специальных административных районах на территориях Калининградской области и Приморского края", или в Российском международном реестре судов (далее - реестры).

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в реестрах, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

В соответствии с пунктом 48.5 статьи 270 к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организаций, относятся расходы судовладельцев, связанные с получением доходов, указанных, в частности, в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 настоящего НК РФ.

При этом абзацем 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ установлено, что расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Таким образом, учитывая, что без несения судовладельцем расходов по содержанию (включая ремонт) судов, зарегистрированных в реестрах, эксплуатация таких судов невозможна, указанные выше расходы в отношении упомянутых судов, используемых в деятельности, как указанной, так и не указанной, в частности, в подпункте 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ, подлежат распределению в пропорции в соответствии с положениями абзаца 4 пункта 1 статьи 272 НК РФ.