Письмо Федеральной налоговой службы от 5 марта 2019 г. № БС-4-11/3942@ “О налоге на доходы физических лиц”

Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ "О государственном регулировании деятельности по организации и проведению азартных игр и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 N 244-ФЗ) пари является азартная игра, при которой исход основанного на риске соглашения о выигрыше, заключаемого двумя или несколькими участниками пари между собой либо с организатором данного вида азартной игры, зависит от события, относительно которого неизвестно, наступит оно или нет.

Участником азартной игры является физическое лицо, принимающее участие в азартной игре и заключающее основанное на риске соглашение о выигрыше с организатором азартной игры или другим участником азартной игры (пункт 10 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ).

Таким образом, участие в азартной игре основано на договоре об оказании услуги по заключению пари, который является гражданско-правовым договором.

Согласно пункту 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ букмекерская контора - это игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр.

При этом процессинговый центр интерактивных ставок букмекерской конторы - это часть игорного заведения, в которой организатор азартных игр проводит учет и обработку ставок, принятых от участников данного вида азартных игр, заключает пари с участниками данного вида азартных игр при приеме интерактивных ставок (пункт 25.1 статьи 4 Федерального закона от 29.12.2006 N 244-ФЗ).

В соответствии со статьями 214.7 и 226 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при получении физическими лицами доходов в виде выигрышей в сумме каждого выигрыша равной или превышающей 15 000 рублей организаторы азартных игр, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе, признаются налоговыми агентами, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате налога на доходы физических лиц.

Организации, в состав которых входят обособленные подразделения, расположенные на территории Российской Федерации, на основании пункта 1 статьи 83 Кодекса подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

В соответствии с пунктом 7 статьи 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, если иной порядок не установлен указанным пунктом.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации, определяется исходя из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера, заключаемым с физическими лицами обособленным подразделением (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации.

Таким образом, суммы налога на доходы физических лиц, исчисленные и удержанные налоговым агентом (организатором азартных игр) у налогоплательщика - участника азартной игры из сумм доходов, начисляемых и выплачиваемых по договорам гражданско-правового характера (в частности, по договорам об оказании услуги по заключению пари), заключенным обособленным подразделением (букмекерской конторой) подлежат перечислению в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения (букмекерской конторы).