Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 8 февраля 2019 г. N 03-03-06/1/7581 О расчете сумм налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов физического лица в случае получения дивидендов от организации, являющейся налоговым резидентом иностранного государства

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу расчета сумм налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов физического лица в случае получения дивидендов от организации, являющейся налоговым резидентом иностранного государства, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 214 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) исчисление суммы и уплата налога в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым налоговым агентом, применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей 224 НК РФ.

Абзацем вторым пункта 2 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что налоговая база по доходам от долевого участия определяется отдельно от иных доходов, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 275 НК РФ сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, не указанного в пункте 6 статьи 275 НК РФ, исчисляется налоговым агентом в соответствии с пунктом 4 статьи 275 НК РФ по формуле , где:

- общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей;

- общая сумма дивидендов, полученных российской организацией в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущих отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, что указанная сумма дивидендов ранее не учитывалась при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных российской организацией в виде дивидендов.

При этом, при определении показателя - суммы дивидендов, полученных самой организацией, распределившей дивиденды, в расчет принимаются дивиденды за минусом ранее удержанного с них налога, полученные как от российских, так и от иностранных организаций за исключением дивидендов, указанных в подпункте 1 пункта 3 статьи 284 НК РФ, то есть дивидендов, облагаемых по ставке 0%.

Таким образом, специального исключения из показателя дивидендов, при выплате которых был исчислен и удержан налог с учетом соглашения об избежании двойного налогообложения, статьей 275 НК РФ не предусмотрено.