Письмо Департамента налоговой и таможенной политики Минфина России от 14 января 2019 г. N 03-03-06/2/826 О рассмотрении предложений о внесении изменений в НК РФ

Департамент налоговой и таможенной политики рассмотрел обращение по вопросу внесения изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) и сообщает следующее.

В соответствии со статьей 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Налогообложение операции с государственными и муниципальными ценными бумагами осуществляется в специальном порядке, предусмотренном статьей 281 НК РФ. Налоговая база по полученным доходам в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам формируется отдельно от налоговой базы по реализации (выбытию) ценных бумаг и от общей налоговой базы по прибыли. К таким налоговым базам применяются разные ставки налога на прибыль. Возможность корректировки общей налоговой базы по налогу на прибыль на доходы, облагаемые по иным ставкам, положениями НК РФ не предусмотрена.

Предложение по изменению порядка налогообложения государственных и муниципальных ценных бумаг в виде возможности уменьшения доходов от деятельности, облагаемых по общей ставке налога на прибыль, на величину убытков, полученных при определении налоговой базы, облагаемой по иной ставке, нарушает заложенный в главе 25 НК РФ принцип раздельного учета доходов (расходов), а также правила переноса убытков (статья 283 НК РФ) и Департаментом не поддерживается.

Что касается предложения о предоставлении налогоплательщику права выбора при применении к процентному доходу от владения государственными и муниципальными ценными бумагами ставки налога на прибыль (20%, 15%, 9% или 0%), сообщается, что целесообразность данных изменений должна оцениваться после проведения оценки их экономической эффективности, влияния на величину выпадающих доходов соответствующих бюджетов и предложения источников покрытия выпадающих доходов. Такие расчеты в обращении отсутствуют.

Согласно статье 313 НК РФ система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

По мнению Департамента, в случае положительной оценки влияния предложенных изменений на экономику, выбор ставки налога на прибыль к процентному доходу от владения государственными и муниципальными ценными бумагами требует закрепления в учетной политике для целей налогообложения, который будет оставаться неизменным в течение длительного периода (например, не менее 10 налоговых периодов).