Письмо Банка России от 20 декабря 2018 г. № 41-1-1-4/1077 “О применении Положения № 646-П”
Вопрос.
Кредитная организация (далее - Банк) просит дать разъяснения по некоторым вопросам применения Положения Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)» (далее - Положение № 646-П).
В отношении п. 2.1.7 Положения № 646-П
В соответствии с п. 2.1.7 Положения № 646-П «доходы, признанные в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в сумме положительной разницы между суммой выручки, фактически полученной кредитной организацией от контрагента, и балансовой стоимостью поставляемых (реализуемых) кредитной организацией активов (за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П, Положения Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, Указанием Банка России от 22 июня 2005 года № 1584-У и (или) Указанием Банка России от 17 ноября 2011 года № 2732-У, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов)».
Кроме того, «доходы от выполнения кредитной организацией работ, оказания кредитной организацией услуг по договорам с отсрочкой платежа при достижении отсрочки платежа более 180 календарных дней с даты отражения дохода на балансе и (или) если контрагент - юридическое лицо ликвидировано, и (или) если контрагентом является лицо, не осуществляющее реальную деятельность либо осуществляющее ее в незначительных объемах с учетом обстоятельств, установленных в приложении 4 к Положению Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П (за исключением юридических лиц, указанных в подпункте 3.12.2 пункта 3.12 Положения Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П), включаются кредитной организацией в расчет собственных средств (капитала) в соответствии с настоящим подпунктом, подпунктами 2.1.8, 2.2.7 и 2.2.8 настоящего пункта, а также подпунктами 3.1.6 и 3.1.7 пункта 3 настоящего Положения в сумме выручки, фактически полученной кредитной организацией от контрагента (за вычетом резервов на возможные потери, сформированных в соответствии с Положением Банка России от 28 июня 2017 года № 590-П и Положением Банка России от 23 октября 2017 года № 611-П, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов)».
Просим разъяснить, каким образом при расчете собственных средств (капитал) Банку следует осуществлять корректировку финансового результата согласно указанным требованиям п. 2.1.7 Положения № 646-П.
Ответ:
Департамент банковского регулирования рассмотрел обращение кредитной организации (далее - Банк) относительно применения Положения Банка России от 4 июля 2018 года № 646-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций («Базель III»)» (далее - Положение № 646-П) и сообщает следующее.
По п. 2.1.7 Положения № 646-П.
Нормы, предусмотренные абзацами восьмым и девятым п. 2.1.7 Положения № 646-П, в части порядка включения в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка кредитных организаций доходов, признанных в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) кредитной организацией активы по договорам с отсрочкой платежа, и доходов от выполнения кредитной организацией работ, оказания кредитной организацией услуг по договорам с отсрочкой платежа при достижении отсрочки платежа более 180 календарных дней, применяются в отношении всех договоров, в том числе заключенных до даты вступления в силу Положения № 646-П (т.е. до 29 сентября 2018 года).
Учитывая изложенное, после вступления в силу Положения № 646-П на дату расчета собственных средств (капитала) в течение 2018 года собственные средства (капитал) подлежат корректировке Банком на начисленные, но фактически не полученные доходы по договорам с отсрочкой платежа, сложившиеся на отчетную дату, с отражением указанных корректировок в составе финансового результата текущего года, в том числе и по договорам, доходы по которым были признаны в предшествующие периоды.
В 2019 году доходы от оказания услуг/выполнения работ, соответствующие условиям абзаца девятого п. 2.1.7 Положения № 646-П, подлежат отражению в составе финансового результата текущего года с учетом суммы таких доходов, отраженной Банком в составе агрегированного показателя прибыли/убытка предшествующих лет.
Отмечаем также, что нормы абзаца девятого п. 2.1.7 Положения № 646-П не распространяются на процентные доходы (кроме комиссионных доходов) по кредитным операциям Банка.
Применение норм абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения № 646-П можно привести на гипотетическом примере.
Пример. Кредитная организация уступила контрагенту права требования по кредиту - по основному долгу в размере 1000 руб., по процентам - 40 руб. Резерв по основному долгу и процентам по ставке 21% в сумме 218 руб. был восстановлен в дату перехода прав требования.
1) Цена уступки составила 1200 руб., из которых контрагент оплатил 1100 руб. Резерв по ставке 21% в сумме (1200 - 1100) х 21% = 21 руб. был сформирован под требование к контрагенту по оплате уступленных ему прав требований.
Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации?
Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения № 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается величина дохода от сделки в размере ((1200 - 1040) - (1100 - 1040) - (1200 - 1100) х 21%) = 79 руб.
2) Цена уступки составила 1200 руб., из которых контрагент оплатил 900 руб., под оставшуюся часть Банком сформирован резерв (1200 - 900) х 21% = 63 руб.
Вопрос. Какая сумма не подлежит включению в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка при расчете собственных средств (капитала) кредитной организации с учетом нормы о вычете резервов, пропорционально сумме исключаемых из расчета капитала доходов?
Ответ. В соответствии с нормой абзаца восьмого п. 2.1.7 Положения № 646-П в расчет агрегированных показателей прибыли/убытка не включается ((1200 - 1040) - 63 х (1200 - 1040) : (1200 - 900)) = 126,4 руб., т.е. за вычетом резерва в размере 33,6 руб., «приходящегося» на «неоплаченную часть» дохода.
Заместитель директора | В.В. Прибытков |
Обзор документа
Банк России ответил на ряд вопросов о расчете собственных средств (капитала) кредитных организаций с учетом новой методики, которая содержится в Положении ЦБ РФ от 4 июля 2018 г. N 646-П.
Положение содержит особенности включения в расчет капитала доходов от выполнения работ, оказания услуг по договорам с отсрочкой платежа при достижении отсрочки более 180 календарных дней с даты отражения дохода на балансе и (или) если контрагент-юрлицо ликвидировано, и (или) если контрагентом является субъект, не занимающийся деятельностью либо осуществляющий ее в незначительных объемах.
В 2019 г. такие доходы признаются с учетом суммы, отраженной в составе агрегированного показателя прибыли/убытка предшествующих лет.
Отмечено, что вышеуказанные нормы не распространяются на процентные доходы (кроме комиссионных) по кредитным операциям.