Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 марта 2013 г. N 03-11-12/36 О применении патентной системы налогообложения в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Вопрос: Получен патент на осуществление такого вида предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.43 НК РФ розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Министерство финансов РФ письмом от 06.12.2012 N 03-11-11/362 разъяснило, что индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в соответствии с требованиями главы 26.5 НК РФ, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации требований.

В соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в случае продажи товара покупателю - физическому лицу выдается кассовый чек (товарный чек, квитанция или другой документ), при покупке товара клиентом - юридическим лицом, ему выписывается в том числе товарная накладная.

Согласно письмам Минфина России от 16.01.2006 N 03-11-05/9 и N 03-11-04/3/14, если покупателю выписывается накладная и выдается счет-фактура, сделка рассматривается как оптовая реализация.

В заключаемых с клиентами договорах розничной купли-продажи предусматривается, что товары приобретаются для использования их в личных, семейных, домашних и иных целях, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, либо клиентами предоставляются письма с указанными условиями.

В связи с этим прошу разъяснить, может ли осуществляться розничная торговля на основании полученного мною патента с выпиской товарной накладной клиентам - юридическим лицам, и не опротестует ли указанные действия налоговая служба, отнеся такую торговлю к оптовой?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и по вопросам, изложенным в обращении, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 45 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) патентная система налогообложения применяется в отношении предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей в сфере розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли.

Исходя из пункта 3 статьи 346.43 Кодекса розничной торговлей в целях применения патентной системы налогообложения признается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, осуществляющий розничную торговлю в соответствии с требованиями главы 26.5 Кодекса, имеет право использовать как наличные, так и безналичные формы расчетов с соблюдением установленных законодательством Российской Федерации требований.

При этом отношения между продавцом и покупателем регламентируются нормами Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).

Согласно статье 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.

Статьей 493 ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом или договором, договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или иного документа, подтверждающего оплату товара.

Одновременно обращаем внимание, что к розничной торговле не относится реализация товаров в соответствии с договорами поставки, а также предпринимательская деятельность, связанная с реализацией товаров по государственным (муниципальным) контрактам.

В связи с этим, предпринимательская деятельность по реализации товаров в рамках договоров поставки и по государственным (муниципальным) контрактам, на патентную систему налогообложения переводиться не может.

Кроме того следует отметить, что выставление товарных накладных и счетов-фактур само по себе не свидетельствует об оптовом характере реализации товара, что подтверждается судебной практикой (например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2009 N А33-2713/2009, от 25 июня 2009 г. N А19-12740/08 (оставлено в силе определением ВАС России от 2 ноября 2009 г. N ВАС-13465/09), постановление ФАС Поволжского округа от 9 июля 2009 г. N А72-7445/2008 и т.д.).

Также сообщаем, что согласно Положению о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 30 июня 2004 г. N 329, и Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15 июня 2012 г. N 82н, в Минфине России рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Минфина России.

При этом в соответствии с Положением и Регламентом, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.