Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/15 Об учете в целях налогообложения прибыли доходов в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации

Справка

Вопрос: Согласно статье 9.1 Федерального закона от 25 февраля 1999 г. N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" (далее - Закон о банкротстве кредитных организаций), если величина собственных средств банка по итогам отчетного месяца оказывается меньше размера его уставного капитала, банк обязан привести в соответствие размер уставного капитала и величину собственных средств в порядке, установленном Указанием Банка России от 24 марта 2003 г. N 1260-У (далее - Указание). Согласно Указанию в данной ситуации банк обязан в течение 45 календарных дней предпринять одну из следующих мер: (а) увеличить величину собственных средств до размера уставного капитала или (б) снизить размер уставного капитала до величины собственных средств. В последнем случае, согласно п. 7 Указания осуществление выплат акционерам не допускается. Неосуществление данных мер в установленный срок влечет отзыв лицензии банка.

По итогам июня 2011 г. величина собственных средств Банка оказалась меньше размера его уставного капитала, в связи с чем в июле 2011 г. Банк получил Предписание Центрального Банка России предпринять в течение 45 календарных дней (т.е. до 22 августа) одну из указанных выше мер.

В соответствии с Указанием и Предписанием, единственный акционер Банка принял решение об уменьшении уставного капитала Банка путем уменьшения номинальной стоимости акций без осуществления каких-либо выплат в пользу акционера. При этом исходя из оценки экономического положения Банка и ожидаемых убытков в следующих месяцах было решено уменьшить уставный капитал на сумму большую, чем разница между размером собственных средств и уставного капитала; это позволило Банку выполнить требование Закона о банкротстве кредитных организаций о соответствии собственных средств и уставного капитала в следующих месяцах.

Новая редакция Устава Банка была подана на государственную регистрацию, однако, регистрация не была произведена до 22 августа (т.е. в течение отведенных 45 дней).

Поэтому в последний день данного срока (т.е. 22 августа) акционер был вынужден принять решение увеличить размер собственных средств Банка.

Таким образом, устав Банка в новой редакции и уменьшение уставного капитала были зарегистрированы в момент, когда размер собственного капитала Банка уже превышал размер уставного капитала. При этом Указание не предусматривает возможность прекратить процедуру регистрации изменений в устав, если произошло увеличение собственных средств банка.

Правильно ли мы понимаем, что в этой ситуации у Банка не возникает обязанность по уплате налога на прибыль на всю сумму уменьшения уставного капитала?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9.1 Федерального закона от 25.02.1999 N 40-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций" в случае, если величина собственных средств (капитала) кредитной организации по итогам отчетного месяца оказывается меньше размера ее уставного капитала, кредитная организация обязана привести в соответствие размер уставного капитала и величину собственных средств (капитала).

Из письма следует, что в целях устранения вышеуказанного нарушения организация приняла решение об уменьшении уставного капитала.

Пунктом 2 статьи 14 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" установлено, что изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации.

Следовательно, до момента государственной регистрации изменений в устав общества, касающихся уменьшения уставного капитала, уставный капитал не признается уменьшенным.

Из письма также следует, что до даты устранения вышеуказанного нарушения изменения в уставный капитал не были зарегистрированы. В связи с этим организация приняла решение увеличить величину собственных средств (капитала).

В соответствии с пунктом 16 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации (за исключением случаев, предусмотренных подпунктом 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ).

Согласно подпункту 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.

Таким образом, поскольку изменения в уставный капитал зарегистрированы после устранения нарушения путем увеличения величины собственных средств (капитала) то, следовательно, уменьшение уставного капитала не может рассматриваться в рамках применения подпункта 17 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Следовательно, доходы в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного капитала организации, будут признаваться ее доходом для целей налогообложения.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 февраля 2012 г. N 03-03-06/2/15

Текст письма официально опубликован не был