Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-07-08/127762 О применении НДС при оказании российской организацией иностранной организации, не имеющей фактического присутствия на территории РФ, услуг по получению российских патентов, регистрации в РФ товарных знаков и других аналогичных услуг, связанных с патентами и товарными знаками

Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 27 декабря 2022 г. N 03-07-08/127762

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Общество) просит разъяснить порядок применения статьи 148 НК РФ в следующей ситуации:

Общество оказывает иностранному заказчику, не имеющему фактического присутствия на территории РФ, услуги по получению российских патентов, регистрации в России товарных знаков и другие аналогичные услуги, связанные с патентами и товарными знаками, действующими исключительно на территории РФ.

Просим разъяснить, как с точки зрения статьи 148 НК РФ будет определяться место реализации вышеперечисленных услуг (признается ли Российская Федерация местом реализации вышеназванных услуг) и, соответственно, подлежат ли вышеназванные услуги обложению налогом на добавленную стоимость?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при оказании российской организацией иностранной организации, не имеющей фактического присутствия на территории Российской Федерации, услуг по получению российских патентов, регистрации в Российской Федерации товарных знаков и другие аналогичные услуги, связанные с патентами и товарными знаками, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Порядок определения места реализации работ (услуг) в целях применения налога на добавленную стоимость установлен статьей 148 Кодекса. Так, согласно положениям данной статьи услуги по получению российских патентов, регистрации в Российской Федерации товарных знаков и другие аналогичные услуги, связанные с патентами и товарными знаками, к услугам, перечисленным в подпунктах 1-4.1, 4.4 пункта 1 указанной статьи Кодекса, не относятся, и, следовательно, в отношении таких услуг применяется положение подпункта 5 пункта 1 статьи 148 Кодекса, согласно которому местом реализации услуг признается территория Российской Федерации только в том случае, если деятельность организации, сказывающей услуги, осуществляется на территории Российской Федерации.

Таким образом, местом реализации вышеуказанных услуг, оказываемых российской организацией иностранной организации, не имеющей фактического присутствия на территории Российской Федерации, признается территория Российской Федерации и, соответственно, такие услуги являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской Федерации.

Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.