Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - Компания) обращается с просьбой разъяснить порядок налогообложения НДС операций по транзитной торговле товарами.

Компания (продавец) резидент РФ заключила внешнеторговый договор (продажа сырья) с иностранной организацией (покупатель) - налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (резидент ОАЭ), без присутствия в РФ, Белоруссии либо в других странах Таможенного союза (далее - организация- нерезидент). Указанное сырье Компания (продавец) ранее приобрела у другой российской компании (далее - первоначальный продавец) и по условиям договора сырье временно хранится на складе этого первоначального продавца.

Организация-нерезидент (ОАЭ) Покупатель, в свою очередь, реализует указанное сырье по другому договору купли-продажи организации - резиденту Белоруссии для его переработки. Товар не покидает территорию ЕАЭС и по условиям указанного выше внешнеторгового контракта поставляется Компанией напрямую в адрес организации в Белоруссии со склада первоначального продавца. Согласно условиям внешнеторгового договора грузоотправителем является российская организация (первоначальный продавец, на складе которой хранится сырье, право собственности на которое перешло Компании), а грузополучателем - юридическое лицо, зарегистрированное в Республике Беларусь (покупатель сырья по договору купли-продажи с организацией-нерезидентом). Движение товара будет напрямую осуществляться с территории РФ на территорию Республики Беларусь, то есть товар не будет покидать таможенную территорию Таможенного союза и не будет помещаться под таможенный режим свободной таможенной зоны. Право собственности на сырье перейдет в момент доставки на склад белорусской организации сперва от российской организации к организации-нерезиденту (ОАЭ) по внешнеторговому договору, а затем по цепочке от организации-нерезидента (ОАЭ) к белорусской организации по договору между указанными участниками сделки.

То есть в цепочке поставок имеется контрагент из ОАЭ, выступающий покупателем сырья для российской организации и продавцом сырья для белорусской организации.

Согласно ст. 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Договор) взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение ставки НДС 0 процентов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте.

Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Евразийском экономическом союзе (далее - ЕАЭС) регламентируется положениями Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 (далее - Протокол).

Согласно пункту 13 раздела III Протокола взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС (за исключением случая, установленного пунктом 27 Протокола, и (или) помещения импортируемых товаров под таможенные процедуры свободной таможенной зоны или свободного склада), осуществляется налоговым органом государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров, включая налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения, в том числе с учетом особенностей, предусмотренных пунктами 13.1-13.5 Протокола.

При этом для целей раздела III Протокола собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом).

Пунктом 13.2 раздела III Протокола предусмотрено, что в случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС и при этом товары импортируются с территории третьего государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров.

В том случае, если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (в случае если товары будут реализованы через комиссионера, поверенного или агента) (пункт 13.5 раздела III Протокола).

Пункт 3 Приложения N 18 устанавливает, что при экспорте товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена налогоплательщиком государства-члена, с территории которого вывезены товары, применяется ставка 0 процентов по НДС при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 4 Приложения N 18, а именно:

- договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства-члена или с налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза, на основании которых осуществляется экспорт товаров;

- выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации экспортированных товаров на счет налогоплательщика-экспортера;

- заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, составленное по форме, предусмотренной отдельным международным межведомственным договором, с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (далее - заявление);

- транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена;

- иные документы, подтверждающие обоснованность применения ставки НДС 0 процентов, предусмотренные законодательством государства-члена, с территории которого экспортированы товары.

На основании пункта 19 раздела III Протокола налогоплательщик государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственник товаров производит уплату косвенных налогов в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, а также представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, предусмотренные пунктом 20 раздела III Протокола, в том числе Заявление и информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2-13.5 Протокола), представленное налогоплательщику одного государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС (подписанное руководителем (индивидуальным предпринимателем) и заверенное печатью организации), реализующим товары, импортированные с территории третьего государства - члена ЕАЭС, о сведениях о налогоплательщике третьего государства - члена ЕАЭС и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства - члена ЕАЭС о приобретении импортированных товаров.

С учетом изложенного в рассматриваемых случаях белорусский грузополучатель, являющийся собственником товара, приобретенного одновременно на основании договора с организацией-нерезидентом (ОАЭ) и импортируемого с территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь, обязан исчислить и уплатить косвенные налоги, а также заполнить и представить в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией документы, перечисленные в пункте 20 раздела III Протокола, в том числе Заявление и информационное сообщение.

Компания просит подтвердить верность изложенной выше позиции.

Соответствует ли изложенный выше порядок положениям ст. ст. 164 и 165 НК РФ, а также законодательства ЕАЭС?

Возникает ли объект налогообложения НДС в указанном выше случае, если организация-нерезидент (ОАЭ) приобретает сырье в России и реализует его в Белоруссии (т.е. в ЕАЭС), без ввоза сырья на территорию своего государства (ОАЭ)?

Вправе ли Компания при выполнении указанных выше условий (по документальному оформлению) применить ставку НДС 0 процентов в отношении реализации товара организации-нерезиденту?

Ответ: В связи с письмом по вопросу применения налога на добавленную стоимость при реализации российской организацией по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена Евразийского экономического союза (далее - ЕАЭС), товаров, грузополучателем которых на территории Республики Беларусь является белорусский хозяйствующий субъект, приобретающий эти товары у данного иностранного лица, Департамент налоговой политики сообщает следующее.

Согласно пункту 3 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Протокол), являющегося приложением N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, ставка налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется при экспорте товаров с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, с территории которого вывезены товары, при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных пунктом 4 Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (перечня заявлений).

Пунктом 13.5 раздела III "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" Протокола предусмотрено, что если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком государства, не являющегося членом ЕАЭС, и при этом товары импортируются с территории другого государства - члена ЕАЭС, косвенные налоги уплачиваются налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, собственником товаров.

Учитывая изложенное, при реализации российской организацией по договору, заключенному с иностранным лицом, не являющимся налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, товаров, грузополучателем которых на территории Республики Беларусь является белорусский хозяйствующий субъект, приобретающий эти товары у данного иностранного лица, налогообложение налогом на добавленную стоимость производится по ставке в размере 0 процентов при условии представления в налоговый орган документов, предусмотренных вышеуказанным пунктом 3 раздела II Протокола, в том числе заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (перечня заявлений).

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.