Письмо Департамента налоговой политики Минфина России от 17 декабря 2020 г. N 03-15-05/110996 Об обложении НДФЛ и страховыми взносами выплат, производимых медицинским работникам в виде единовременного пособия, ежемесячной двадцатипроцентной надбавки к их должностному окладу, а также материальной помощи

Департамент налоговой политики рассмотрел интернет-обращение, поступившее на официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации, по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и страховыми взносами выплат, производимых медицинским работникам в виде единовременного пособия, ежемесячной двадцатипроцентной надбавки к их должностному окладу, а также материальной помощи, и сообщает следующее.

Исходя из положений пункта 1 статьи 1 Закона Мурманской области от 06.06.2003 N 400-01-ЗМО "О социальной поддержке медицинских работников Мурманской области", медицинским работникам (врачам, провизорам, среднему медицинскому и фармацевтическому персоналу) государственных и муниципальных учреждений (организаций) образования, социального обслуживания, медицинских организаций, подведомственных исполнительному органу государственной власти Мурманской области, уполномоченному в сфере охраны здоровья, устанавливаются:

- выплата единовременного пособия в размере шести должностных окладов при устройстве на работу впервые после окончания профессиональной образовательной организации или образовательной организации высшего образования;

- выплата ежемесячной двадцатипроцентной надбавки к должностному окладу в течение первых трех лет работы после окончания профессиональной образовательной организации или образовательной организации высшего образования;

- выплата ежегодной разовой материальной помощи в размере 0,4 должностного оклада;

- выплата разовой материальной помощи к ежегодному оплачиваемому отпуску в размере 0,6 должностного оклада, участковым врачам - 1,6 должностного оклада.

1. Об обложении налогом на доходы физических лиц.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Статья 41 Кодекса определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую для физических лиц в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса для целей обложения налогом на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Согласно пункту 79 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц доходы в денежной и (или) натуральной формах, полученные отдельными категориями граждан в порядке оказания им социальной поддержки (помощи) в соответствии с законодательными актами Российской Федерации, актами Президента Российской Федерации, актами Правительства Российской Федерации, законами и (или) иными актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации.

Учитывая изложенное, в случае, если соответствующая выплата, производимая медицинским работникам на основании Закона Мурманской области от 06.06.2013 N 400-01-ЗМО "О социальной поддержке медицинских работников Мурманской области", признается в соответствии с указанным законом социальной поддержкой (помощью), к таким доходам могут применяться положения пункта 79 статьи 217 Кодекса об освобождении от налогообложения таких доходов.

При этом, если денежные выплаты, производимые медицинским работникам в соответствии с Законом Мурманской области от 06.06.2013 N 400-01-ЗМО "О социальной поддержке медицинских работников Мурманской области", являются вознаграждением за исполнение такими лицами трудовых обязанностей в рамках заключенных трудовых договоров, положения пункта 79 статьи 217 Кодекса на такие доходы не распространяются.

2. Об обложении страховыми взносами.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи 420 Кодекса определено, что объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса), в частности, в рамках трудовых отношений.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 421 Кодекса база для исчисления страховых взносов для организаций определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Кодекса, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами в соответствии со статьей 422 Кодекса, перечень которых является исчерпывающим.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 422 Кодекса не подлежат обложению страховыми взносами суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на одного работника за расчетный период.

Таким образом, не облагается страховыми взносами только сумма материальной помощи, оказываемой каждому из медицинских работников в размере не более 4 000 рублей за расчетный период.

Учитывая, что выплачиваемое медицинским работникам единовременное пособие при устройстве на работу впервые после окончания образовательной организации и ежемесячная двадцатипроцентная надбавка к должностному окладу медицинских работников не поименованы в указанном перечне статьи 422 Кодекса, то они облагаются страховыми взносами в общеустановленном порядке.