Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 марта 2015 г. N Ф06-21449/13 по делу N А12-27040/2014 (ключевые темы: закрытие счета - изменение реквизитов - налоговое правонарушение - отсутствие вины - надлежащее исполнение)

Обзор документа

Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 24 марта 2015 г. N Ф06-21449/13 по делу N А12-27040/2014 (ключевые темы: закрытие счета - изменение реквизитов - налоговое правонарушение - отсутствие вины - надлежащее исполнение)

г. Казань    
24 марта 2015 г. Дело N А12-27040/2014

Арбитражный суд Поволжского округа в составе:

председательствующего судьи Гариповой Ф.Г.,

судей Егоровой М.В., Гатауллиной Л.Р.,

без участия представителей сторон, извещенных надлежащим образом,

рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда

на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014 (судья Акимова А.Е.) и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 (председательствующий судья - Кузьмичев С.А., судьи Смирников А.В., Цуцкова М.Г.)

по делу N А12-27040/2014

по заявлению закрытого акционерного общества коммерческий межотраслевой банк стабилизации и развития "Экспресс Волга", г. Саратов, в лице филиала закрытого акционерного общества коммерческий межотраслевой банк стабилизации и развития "Экспресс Волга" в г. Волгограде, г. Волгоград, к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда, г. Волгоград, и к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области, г. Волгоград, о признании недействительными решения от 20.06.2014 N 16-14/2-680, требования от 03.07.2014 N 14662, решения от 18.07.2014 N 487,

УСТАНОВИЛ:

закрытое акционерное общество коммерческий межотраслевой банк стабилизации и развития "Экспресс Волга" (далее - Общество, ЗАО АКБ "Экспресс Волга", заявитель, Банк) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) и к Управлению Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление) о признании недействительными решение от 20.06.2014 N 16-14/2-680 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 03.07.2014 N 14662 и решение от 18.07.2014 N 487.

Решением Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014, оставленным без изменения постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014, заявленные требования удовлетворены.

Не согласившись с вынесенными судебными актами, налоговый орган обратился в кассационную инстанцию с жалобой, в которой просит об отмене решения первой инстанции и постановления апелляционной инстанции.

Банк в отзыве на кассационную жалобу, представленном в соответствии со статьей 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), просит оставить судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Представители сторон в судебное заседание не явились. О месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещены согласно требованиям статьи 123 АПК РФ.

В соответствии со статьей 156, части 3 статьи 284 АПК РФ суд считает возможным рассмотреть кассационную жалобу в отсутствие представителей сторон, извещенных надлежащим образом.

Изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и отзыва на нее, коллегия считает жалобу необоснованной и не подлежащей удовлетворению.

Как видно из материалов дела, при проведении мероприятий налогового контроля налоговым органом обнаружен факт несообщения налогоплательщиком в установленный срок сведений об открытии/закрытии 27 расчетных счетов организациям, индивидуальным предпринимателям.

Данное обстоятельство послужило основанием для составления акта от 05.05.2014 N 16-14/2-11 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ) налоговых правонарушениях и принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.06.2014 N 16-14/2-680 в виде штрафа в сумме 540 000 руб. на основании пункта 2 статьи 132 НК РФ.

03.07.2014 налоговым органом выставлено требование N 14662 об уплате штрафа, начисленного данным решением.

Банк не согласился с решением налогового органа и обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - Управление).

Решением Управления от 18.07.2014 N 487 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, а решения налогового органа без изменения и утверждено.

Несогласие с решениями и требованием налогового органа послужило основанием для обращения заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Удовлетворяя заявленные требования, суды предыдущих инстанций указали на то, что в действиях заявителя отсутствует состав вменяемого налогового правонарушения.

Данный вывод судебная коллегия находит правомерным, исходя из следующего.

Согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 86 НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета организации (индивидуального предпринимателя) на бумажном носителе или в электронном виде в налоговый орган по месту своего нахождения в течение трех дней со дня соответствующего открытия, закрытия или изменения реквизитов такого счета.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 86 НК РФ установлено, что порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета в электронном виде устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В силу пункта 1.1 Положения от 07.09.2007 N 311-П "О порядке сообщения банком в электронном виде налоговому органу об открытии или о закрытии счета, об изменении реквизитов счета" (далее - Положение), утвержденного Центральным банком Российской Федерации, банк формирует сообщение в электронном виде об открытии (закрытии) счета, об изменении реквизитов счета клиента по формам, установленным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, которое снабжается кодом аутентификации (КА) банка, используемым для установления подлинности и целостности электронного сообщения и идентификации его отправителя в процессе передачи.

Передача электронного сообщения осуществляется банком через территориальное учреждение Банка России, осуществляющее надзор за его деятельностью (территориальное учреждение), и Центр информационных технологий Банка России (ЦИТ) в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы России по централизованной обработке данных (уполномоченный налоговый орган) для последующей доставки электронного сообщения в налоговый орган по месту нахождения банка.

В соответствии с пунктом 1.2 Положения электронное сообщение о счете клиента банка, открытом в его филиале, может формироваться этим филиалом и направляться банком в уполномоченный налоговый орган.

В силу пункта 1.4 Положения из электронных сообщений, сформированных в течение рабочего дня банк формирует транспортные файлы, которые. направляются в тот же рабочий день, когда они были сформированы, по каналам связи или на магнитном носителе в территориальное учреждение для последующей доставки электронных сообщений, включенных в транспортные файлы банка, через ЦИТ в налоговый орган.

В силу пункта 3.2 Положения форматы и структура квитанции о принятии (непринятии) уполномоченным налоговым органом электронного сообщения, а также извещения об ошибках приведены в приложении 5 к данному Положению.

Квитанция о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения направляется в случае невозможности расшифровки электронного сообщения, некорректности КА банка, несоответствия форматов и структуры электронного сообщения требованиям, установленным в приложении 1 к данному Положению, полного или частичного отсутствия в электронном сообщении сведений, наличие которых предусмотрено установленными формами. Пунктом 3.4 Положения установлено, что, в случае получения банком квитанции, о непринятии уполномоченным налоговым органом электронного сообщения банк устраняет причину непринятия, вновь формирует электронное сообщение и направляет его в порядке, установленном настоящим Положением.

Между тем, срок устранения Банком причин непринятия территориальным учреждением сообщения, Положением не установлен (в том числе и в случае, если причины непринятия сообщения являются необоснованными).

Согласно пункту 3.6 Положения, в случае получения извещения об ошибках в принятых сообщениях банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения банком извещения об ошибках, в порядке, установленном настоящим Положением.

Из системного толкования вышеперечисленных норм следует, что при установлении допущенной ошибки банку предоставляется пятидневный срок для корректировки представленных сведений.

В силу пункта 2 статьи 6.1 НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

По настоящему делу судами установлено и материалами дела подтверждено, что 11.04.2014 ЗАО АКБ "Экспресс-Волга" открыто 23 и закрыто 4 расчетных счета организациям, индивидуальным предпринимателям.

14.04.2014 Банк сформировал и направил в налоговый орган электронные сообщения об открытии (закрытии) счетов налогоплательщиков.

16.04.2014 в 15.41 ЗАО АКБ "Экспресс-Волга" были приняты квитанции налогового органа о непринятии электронных сообщений ввиду наличия ошибки "Файл не расшифровался. Ошибка 6 - Ключ не найден (или искажен)".

17.04.2014 Банком повторно направлены электронные сообщения в налоговый орган, которые были приняты Инспекцией.

Следовательно, как верно указали суды, первоначальное сообщение было направлено Банком в трехдневный срок (14.04.2014), установленный пунктом 1 статьи 86 НК РФ.

Арбитражные суды правомерно отметили, что дата исполнения банком своей обязанности по представлению налоговому органу сведений, предусмотренных частью 1 статьи 86 НК РФ, указанная в пункте 1.6 Положения, определяется с учетом срока, установленного пунктом 3.6 Положения, для корректировки ошибок, возникающих при исполнении данной обязанности, выявленных по результатам обработки и контроля сообщений налоговыми органами - участниками информационного обмена на предмет исключения как форматно-логических, так и идентификационных ошибок.

В связи с чем, виновным в непредставлении сведений банк может считаться лишь в случае, если им после выявления налоговым органом ошибок и направления сообщения об этом не предприняты меры по надлежащему исполнению обязанности по представлению налоговому органу соответствующих сведений.

Судебные инстанции, с учетом правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 27.04.2001 N 7-П, обоснованно указали, что привлекаемый к ответственности субъект в любом случае не может быть лишен возможности доказать, что нарушение установленных правил вызвано чрезвычайными, объективно непредотвратимыми обстоятельствами и другими непредвиденными, непреодолимыми для данных субъектов отношений препятствиями, находящимися вне их контроля, при том, что они действовали с той степенью заботливости и осмотрительности, какая требовалась в целях надлежащего исполнения возложенных на них обязанностей, и что с их стороны к этому были приняты все меры.

Согласно статье 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое НК РФ установлена ответственность.

В силу статьи 109 НК РФ налогоплательщик может быть привлечен к ответственности лишь при наличии события налогового правонарушения и вины, обязанность доказывания которой возложена на налоговый орган (пункт 6 статьи 108 НК РФ).

Следовательно, отсутствие вины является одним из обстоятельств, исключающим привлечение к налоговой ответственности, поскольку свидетельствует об отсутствии состава налогового правонарушения.

Таким образом, суды правомерно признали решение о привлечении Общества к налоговой ответственности незаконным.

Судами установлено, что Банк представил исправленное сообщение об открытии расчетного счета 14.04.2014, то есть, в пределах установленного пунктом 1 статьи 86 НК РФ трехдневного срока, повторное сообщение направлено 17.04.2014, то есть в пределах пятидневного срока после получения квитанции о непринятии, и принято.

Налоговый орган допустил формальный подход к наложению штрафа, ограничившись лишь установлением факта несвоевременного предоставления сведений, и не учел объективные обстоятельства.

С учетом установленных по настоящему делу обстоятельств, судебные инстанции пришли к обоснованному выводу об отсутствии вины Банка во вмененном ему налоговом правонарушении, поскольку заявитель совершил все необходимые действия, направленные на своевременное представление сведений о закрытии счета и устранение обстоятельств, вызвавших непринятие электронного сообщения налоговым органом.

В связи с чем, арбитражные суды правомерно удовлетворили заявленные Обществом требования.

При таких обстоятельствах у суда кассационной инстанции оснований для отмены обжалуемых судебных актов не имеется.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьями 286, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Поволжского округа

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 02.10.2014 и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.12.2014 по делу N А12-27040/2014 оставить без изменения, кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Волгограда - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Председательствующий судья Ф.Г. Гарипова
Судьи М.В. Егорова
Л.Р. Гатауллина

Обзор документа


Банк был оштрафован за несообщение в срок об открытии и закрытии счетов организациям и ИП.

Суд округа счел, что для штрафа не было оснований, и пояснил следующее.

В силу НК РФ банк обязан сообщить об открытии или о закрытии, об изменении реквизитов счета организации (ИП) в налоговый орган. Срок для этого - 3 дня.

Порядок формирования и направления банком такого сообщения в электронном виде утвержден ЦБ РФ.

Согласно этому Положению в определенных случаях налоговый орган направляет квитанцию о непринятии электронного сообщения.

Это случаи, когда нет возможности расшифровать электронное сообщение; некорректен код аутентификации банка; форматы и структуры сообщения не соответствуют требованиям или в нем нет (полностью или частично) необходимых данных.

В случае получения банком такой квитанции, он устраняет причину непринятия, вновь формирует и направляет электронное сообщение.

При этом срок для устранения банком причин непринятия территориальным учреждением сообщения Положением не установлен (в т. ч. когда причины непринятия сообщения являются необоснованными).

При получении извещения об ошибках банк формирует электронное сообщение с учетом исправленных данных и направляет его не позднее 5 рабочих дней, следующих за датой получения извещения.

Из системного толкования этих норм следует, что при установлении допущенной ошибки банку предоставляется срок - 5 дней - для корректировки представленных сведений.

По НК РФ течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

В данном деле банк направил первоначальное сообщение в установленный срок (3 дня).

Однако оно не было принято из-за технической ошибки в файле (о чем банку были направлены квитанции налогового органа о непринятии электронных сообщений).

После исправления данных (на следующий день после получения этих квитанций) банк вновь направил сообщение. С учетом этого его вины в правонарушении нет.

Таким образом, дата исполнения банком обязанности по представлению налоговому органу сведений по счетам определяется с учетом срока (5 дней), установленного для корректировки упомянутых ошибок.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: