Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 28 сентября 2007 г. N А56-12630/2007 Заявление ГУП о признании недействительным решения ИФНС в части отказа в возмещении налогоплательщику НДС, по операции реализации товара (заказа) на экспорт, удовлетворен, так как, в частности, на основании представленных первичных документов заявитель доказал экспорт товара и получение валютной выручки, а также включение в налоговые вычеты НДС по договору на выполнение опытно-конструкторской работы (отменено)

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области
от 28 сентября 2007 г. N А56-12630/2007

Резолютивная часть решения объявлена 25 сентября 2007 года. Полный текст решения изготовлен 28 сентября 2007 года.

Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области в составе: судьи Галкина Т.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Виниковецкой

М.Д.

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению:

заявитель: ФГУП "ПО "Севмаш"

ответчик: Межрегиональная ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8

о признании недействительным решения в части

при участии

- от заявителя: предст. Нехорошкова Л.Н.

- от ответчика: предст. Огородникова И.В.

установил:

Заявитель обратился в арбитражный суд с требованием с учетом уточнений о признании недействительным решения МИ ФНС России по крупнейшим

налогоплательщикам N 8 от 18.01.2007 г. N 59-24-12/154 в части отказа в возмещении НДС в размере 19343221 руб. (л.д. 5, 143-144).

Ответчик не признал требования заявителя по основаниям, изложенным в отзыве (л.д. 61-63).

Суд, исследовав материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, установил следующее:

Налоговым органом по результатам рассмотрения материалов проверки обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов по НДС за сентябрь 2006 г., принято решение об отказе в возмещении НДС от 18.01.2007 г. N 59-24-12/154 руб. (л.д. 10-13).

Согласно решению заявителю отказано в возмещении НДС из бюджета в сумме 19343221 руб., так как вычет по НДС в сумме 19343221 руб. не имеет отношения к реализации по ставке 0 процентов, так как реализация технической оснастки (возврат) по договору N 2-25/2005 г. от 02.12.2005 г. осуществлена на территории РФ между заявителем (ФГУП "ПО "Севмаш") и ОАО "ОКБ "Новатор"; отсутствуют у заявителя правовые основания для заявления к возмещению НДС по отгрузке июня 2006 г., заявленные в декларации за сентябрь 2006 года.

Согласно уточненной налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов за сентябрь 2006 года ФГУП "ПО "Севмаш" заявлены:

- реализация товаров (работ, услуг) на сумму 11,739.779,369 руб. по договору

N Р/115612111001 от 03.05.2002,

- налоговые вычеты в размере 107,578,067 руб. по договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 между ФГУП "ПО "Севмаш" и ОАО "ОКБ "Новатор".

Между ФГУП "ПО "Севмаш" и ОАО ОКБ "Новатор" заключен договор N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 на выполнение опытно-конструкторской работы, ) результатам которой экспортируемый в КНР товар по договору N Р/115612111001 от 03.05.2002 с ФГУП "Рособоронэкспорт" оснащался опытным образцом - комплексом "Club-S" с изделием ЗМ-54Э.

Ведомостью исполнения к договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 предусмотрены работы, необходимые и достаточные для того, чтобы образец изделия был создан, испытан, установлен и поставлен в составе экспортного товара. В перечисленных выше технологических операциях участвовала оснастка, которая отдельно не оценивалась, оплачивалась в составе всего комплекса работ, предусмотренных ведомостью исполнения, на основании единого счета-фактуры N 326 от 22.08.2006, выставленного на сумму 24248410 долл. США, в том числе НДС 3698910 долл. США.

Согласно письму ОАО ОКБ "Новатор" N 4657/25 от 9 декабря 2005 года к указанной дате работы по созданию опытного образца были завершены, результат испытан и установлен на экспортный товар. При этом акт приема-передачи на экспортный товар был подписан 22.12.2005, а отгрузка осуществлена 04.06.2006 г.

22 августа 2006 года подписан акт о выполненных работах по договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003, по действующим в РФ государственным военным стандартам ГОСТ РВ 15.203-2001 "Порядок выполнения опытно-конструкторских работ по созданию изделий и их составных частей" п. 4.4.4 прямо предписано по завершении ОКР (составной части ОКР) до оформления акта сдачи-приемки проводить инвентаризацию материальных ценностей, созданных или приобретенных за счет контракта, подготовка предложений о порядке их дальнейшего использования.

На основании договора купли-продажи N 2-25/2005 от 10.08.2006 г. ФГУП "ПО "Севмаш" и ОАО ОКБ "Новатор" договорились о выкупе оставшейся после создания, испытания и установки опытного образца и невостребованной Инозаказчиком технической оснастки Данная операция оформлена как обычная реализация с выставлением счета-фактуры N 580218 от 21.08.2006 на сумму 5550000 долл. N 326 от 22.08.2006 США, включая ндс.

По договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 г. осуществляется перенос полезных свойств оснастки на созданный образец.

1. Доказательством того, что стоимость комплекта, поименованного технологической оснасткой, вошла в стоимость работ по договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 г., являются следующие документы:

1) Изделие ЗМ-54Э.0000-01 по ведомости исполнения заказано 4 шт. по 2 шт. на каждый заказ (здесь и далее подводные лодки ПЛ зав. NN 701, 702 проекта 636) Продано Новатору 2 шт.

Цель: использование на этапе натурных испытаний комплекса Club-S. Основание:

- п. 1.6. ведомости исполнения договора;

- п. 6.1 "Программа испытаний на объекте. Часть П. Ракетные стрельбы. ЗК-54ПЭ.0000.636-02Д22";

Письмо Новатора N 2266/упр от 26 мая 2005: "Перед выходом на испытание на каждый заказ обеспечивается погрузка двух изделий ЗМ-54Э.0000-01..."

2) Изделие ЗМ-54ЭУД по ведомости исполнения заказано 2 шт. по 1 шт. на каждый заказ. Продано Новатору 1 шт.

Цель: использование для проведения стыковочных работ и проверочных работ. Основание:

п. 1.4 ведомости исполнения договора;

п. 6.3 "Программа испытаний на объекте. Часть II. Ракетные стрельбы. ЗК-54ПЭ.0000.636-02Д22"

- Приложение 6 к "Программа и методика проведения испытаний комплекса Club-S на объектах проекта 636. Лист утверждения ЗМ-54ЭУД 636 ПМ1/7ЛУ".

- Письмо Новатора N 5096/53ф от 4 сентября 2003 г.

Письмо Новатора N 128/Упр от 16 января 2004: "Что касается количества изделий ЗМ-54ЭУД.0000 и "Имитатор-Р", используемых на заказах зав. N 701,702, то определение состава и объема необходимого оборудования находится только в компетенции ОАО "ОКБ "Новатор", несущего ответственность за качество и сроки выполнения работ на заказах..."

3) Изделие ЗМ-54Э9803 (контейнер) по количеству изделий ЗМ-54Э.0000-01. Продано 2 шт.

Цель: "упаковка"

4) Изделие БШ-54Э.0000 по ведомости исполнения заказано 2шт по одному на каждый заказ. Продано Новатору 2 шт.

Цель: использование для осуществления замеров при выстреле изделия ЗМ-54Э.0000-01 из ТА. Основание:

п. 1.2 ведомости исполнения договора.

- Примечание п. 3 "Программы испытаний на объекте. Лист утверждения ЗК-54ПЭ.0000.636-01Д22ЛУ"

- Письмо Новатора N 3163/1ф от 1 августа 2005 г.: "Обращаю Ваше внимание, что акты ШИ заказов 701,702 будут подписаны представителями ОКБ "Новатор" при условии проведения работ на заказе с изделиями ЗМ-54ЭГВМ, БШ-54Э"

5) Изделие ЗМ-54-ЭГВМ по ведомости исполнения заказано 1 шт. Продано Новатору 1 шт.

Цель: использование для отработки комплекса ТРВ заказов по загрузке и выгрузке изделий ЗМ-54Э.0000-01. Основание:

- п. 1.3 ведомости исполнения договора.

- Письмо Новатора N 3163/1 ф от 1 августа 2005 г.

- Письмо Новатора N 128/упр от 16 января 2004 г.

6) Имитатор-Р по ведомости исполнения заказан 2 шт. по одному на каждый заказ. Продано Новатору 2 шт. I

Цель: использование для стыковочных работ на заказе.

Основание:

-п. 1.5 ведомости исполнения договора.

- п. 6.3 "Программа испытаний на объекте. Часть II. Ракетные стрельбы. ЗК- 54ПЭ.0000.636-02Д22".

- Примечание п.п. 2,3 "Программы испытаний на объекте. Лист утверждения ЗК-

54ПЭ.0000.636-01Д22ЛУ".

- Письмо Новатора N 128/Упр от 16 января 2004 г.

7) Комплект средств погрузки (2 траверсы и накатник) ЗН-04 КСП по ведомости исполнения заказан 1 компл. Продан Новатору 1 компл.

Цель: использование в процессе загрузки комплекса Club-S на заказы.

Основание:

- п. 1.2 ведомости исполнения договора.

Согласно письма Новатора N 672/55ф от 15.03.2006, в котором указано на возможность повторного использования комплекта технологической оснастки, заявитель доказал, что з полном объеме работы по договору N 27-31/02/5807/056673 от 21.05.2003 приобретены для осуществления операции по реализации заказов NN 701, 702 на экспорт.

В соответствии со ст. 172 налоговый вычет заявлен на основании выставленного Новатором счета-фактуры N 326 от 22.08.2006, в котором в графе 1 значится: "Выполненные работы по договору N 127-3102 от 21.05.2003 г. Основание-акт выполненных работ".

Принятие Севмашем на учет результатов выполненных работ осуществлялось на основании сопроводительного ярлыка в момент фактического выполнения и принятия работ путем подписания акта сдачи-приемки с одновременным списанием всей суммы на расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ). В этой связи имущество,поступившее от Новатора для цели выполнения работ на баланс Севмашем не ставилось.

Отражение реализации у Новатора для цели уплаты НДС осуществлено в момент подписания акта сдачипприемки выполненных работ (ст. 167 НК РФ); налоговый период-август 2006 гТ;

1 сентября 2006 года проведена инвентаризация. По правилам бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются в следующем порядке: излишки приходуются по рыночным ценам и одновременно их стоимость относится на финансовые результаты. В соответствии с актом инвентаризации от 01.09.2006 выявлено неоприходованное имущество и осуществлена постановка на бухгалтерский учет изделий: ЗМ-54Э.0000-01(2шт), ЗМ- 54ЭУД(1шт), ЗМ-54Э9803(2шт), БШ-54Э.00ОО(2шт), ЗМ-54-ЭГВМ(1шт), Имитатор -Р(2шт), 3Н-04 КСП(! компл), единым комплектом с присвоением номенклатурного номера 93760137720 по цене 148402005 руб.

Одновременно указанная стоимость комплекта отнесена на внереализационный доход (п. 20 ст.250), уплачен налог на прибыль.

17 октября 2006 года на основании договора N 2-25/2005 от 10.08.2006 и накладной N 218 от 21.09.2006 в адрес Новатора осуществлена отгрузка комплекта технологической оснастки с отражением в Машинограмме МГ 5.2.03.54 "Учет материальных ценностей. Отчет о движении материальных ценностей за октябрь 2006 г." Севмаш отразил реализацию для цели уплаты НДС в момент отгрузки (ст. 167 НК РФ); налоговый период - октябрь 2006 г.

В соответствии с требованиями ст.ст. 164 п. 1, 165 п. 1, 171, 172, 176 п. 4 НК РФ и на I основании представленных первичных документов заявитель доказал экспорт товара, получение валютной выручки, включения в налоговые вычеты НДС в сумме 19343221 руб. по договору с ОАО "ОКБ "Новатор".

На основании изложенного требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 110, 112, 167, 170, 176, 201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области

решил:

1. Признать недействительным решение МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 от 18.01.2007 г. N 59-24-12/154 в части отказа в возмещение НДС из бюджета в сумме 19343221 руб.

2. Взыскать с МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в пользу ФГУП "ПО "Севмаш" расходы по госпошлине в сумме 2000 руб.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения или кассационная жалоба в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в силу.

Судья

Галкина Т.В.