Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 16 марта 2005 г. N Ф08-832/05-350А "В целях налогообложения в понятие иностранной организации включаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 16 марта 2005 г. N Ф08-832/05-350А
"В целях налогообложения в понятие иностранной организации включаются
иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные
на территории РФ"
(извлечение)

Корпорация "Международный Комитет Спасения ИНК" (далее - корпорация) обратилась в арбитражный суд с заявлением к ИМНС России по г. Назрань (далее - налоговая инспекция) о признании недействительным решения налоговой инспекции от 22.09.03 N 117.

Налоговая инспекция обратилась с встречным иском к отделению представительства корпорации "Международный Комитет Спасения" (далее - ОПК "МКС") о взыскании налоговых санкций в размере 821 092 рублей 10 копеек.

Решением суда от 17.08.04 требования корпорации "Международный Комитет Спасения ИНК" удовлетворены, решение налоговой инспекции от 22.09.03 N 117 признано недействительным, поскольку ОПК "МКС" не является юридическим лицом. По встречному требованию дело прекращено.

Постановлением апелляционной инстанции от 07.12.04 решение суда от 17.08.04 отменено, в удовлетворении заявленных требований отказано. Встречное требование удовлетворено, с ОПК "МКС" взысканы налоговые санкции в размере 892 259 рублей 10 копеек. Постановление мотивировано тем, что налоговой инспекцией доказан факт осуществления деятельности ОПК "МКС" в 2001 году на территории Ингушетии.

В Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа с кассационной жалобой на постановление апелляционной инстанции обратилось корпорация "Международный Комитет Спасения" США и просит его отменить, оставить в силе решение суда от 17.08.2004. Заявитель считает, что судом апелляционной инстанции неправильно оценены, имеющиеся в деле доказательства, факт нарушения корпорацией налогового законодательства не доказан.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения, полагая, что оно принято в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

В судебном заседании представитель корпорации "Международный Комитет Спасения" США поддержал доводы кассационной жалобы.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы, отзыва на нее и выслушав представителей лиц, участвующих в деле, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что судебные акты подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела и установлено судом, на основании решения руководителя налоговой инспекции от 19.12.02 N 214 проведена выездная налоговая проверка отделения представительства корпорации подразделения "Международный комитет спасения" США в г. Назрань по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на доходы физических лиц и единого социального налога за период с 01.02.2001 по 01.10.02, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.03 по 01.10.02. В ходе проверки установлено, что ОПК "МКС" не удержаны и не перечислены в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1 078 332 рублей, единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3 282 965 рублей 18 копеек, не представлены сведения о доходах, выплаченных физическим лицам за 2001 год, не ведется учет доходов, начисленных работникам по форме 1-НДФЛ.

По результатам проверки составлен акт от 08.07.03 N 54, на основании которого руководителем налоговой инспекции принято решение от 22.09.03 N 117 о привлечении отделения представительства корпорации "Международный комитет спасения" США в г. Назрань к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскании штрафов: на основании статьи 123 Налогового кодекса Российской Федерации за не удержание налога на доходы физических лиц - 215 666 рублей; на основании пункта 2 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление 100 сведений о доходах, выплаченных физическим лицам в 2001 году - 5 000 рублей; на основании пункта 2 статьи 120 Налогового кодекса Российской Федерации за не ведение учета доходов, начисленных физическим лицам в 2001 - 2002 годах по форме 1-НДФЛ - 15 000 рублей; на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату единого социального налога в сумме 585 425 рублей 40 копеек; на основании пункта 2 статьи 27 Федерального закона N 167-ФЗ за неуплату сумм страховых взносов - 71 167 рублей 70 копеек. Данным решением налогоплательщику предложено уплатить доначисленные единый социальный налог и страховые взносы в сумме 3 315 179 рублей 08 копеек, а так же пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц в сумме 509 071 рублей, единого социального налога и страховых взносов в сумме 1 416 008 рублей.

Всесторонне и полно исследовав фактические обстоятельства по делу, дав оценку представленным доказательствам и доводам сторон, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что корпорация "МКС" в 2001-2002 годах на территории Республики Ингушетия осуществляло деятельность.

На территории Российской Федерации корпорация осуществляет деятельность через представительство, зарегистрированное в г. Москве, а также отделение, зарегистрированное в г. Назрань .

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации).

Из анализа указанной статьи следует, что в понятие иностранной организации включаются иностранные юридические лица, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Согласно Положению об отделении Представительства "Международного комитета спасения" (США) основной целью создания отделения является представление и защита интересов Комитета в Республике Ингушетия. В обязанности отделения входит, в том числе, самостоятельное исчисление налогов и других платежей, подлежащих уплате в бюджет, перечислять их в бюджет.

Из представленных в материалы дела трудовых договоров, заключенных представительством корпорации "Международный комитет спасения" США с физическими лицами, расписок, следует, что с января 2001 года по май 2002 года физическим лицам производились выплаты денежных сумм за работы, произведенные на территории Республика Ингушетия.

Факт осуществления деятельности корпорацией "МКС" на территории Республики Ингушетия в 2001 году подтверждается письмами Управления Верховного Комиссариата ООН по делам беженцев от 17.07.03, от 28.08.03, от 20.02.04 из которых следует, что в спорный период ОПК "МКС" являлось исполнительным партнером Представительства УВКБ ООН на Северном Кавказе в Республике Ингушетия и выполняло работы по оказанию гуманитарной помощи в части водоснабжения, санитарии и содержания жилых помещений.

В соответствии со статьей 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 226 российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ) налогоплательщиками единого социального налога признаются работодатели, производящие выплаты наемным работникам, в том числе - организации.

Пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе вознаграждения (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам.

В соответствии с пунктом 9 статьи 243 Кодекса налогоплательщики - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают налог по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений. Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Представительство от имени корпорации, а с 2002 года и отделение заключало и выполняло договоры с работниками, выплачивало заработную плату.

Принимая постановление, суд апелляционной инстанции пришел к выводу, что ОПК "МКС" правомерно привлечено к налоговой ответственности.

Вместе с тем, суд не исследовал расчет доначисленных сумм, не рассматривал вопрос о порядке и правильности их исчисления налоговой инспекцией. Судами так же не исследовался вопрос о соблюдении налоговой инспекцией порядка привлечения к налоговой ответственности.

Суд апелляционной инстанции, указывая на пропуск корпорацией трехмесячного срока, установленного пунктом 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, не установил точной даты, когда корпорации стало известно о наличии данного решения налоговой инспекции, а также не выяснил причины пропуска указанного срока.

На основании изложенного суд кассационной инстанции считает, что решение и постановление апелляционной инстанции подлежат отмене, а дело - направлению на новое рассмотрение как вынесенные по неполно исследованным обстоятельствам дела. При новом рассмотрении суду необходимо всесторонне и полно исследовать и установить все фактические обстоятельства дела, проверить законность заявленных требований и, с учетом указаний кассационной инстанции, вынести решение в соответствии с нормами материального и процессуального права, а также решить вопрос о распределении судебных расходов

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 17 августа 2004 года и постановление апелляционной инстанции от 07 декабря 2004 года Арбитражного суда Республики Ингушетия по делу N А18-1033/2004 отменить Дело направить на новое рассмотрение в первую инстанцию того же суда.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.