Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 31 января 2005 г. N Ф08-71/05-10А
"Предоставление налогоплательщиком в установленном ст. 145 НК РФ порядке
документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения
обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, является основанием
для освобождения его от уплаты НДС"
(извлечение)
Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по г. Краснодару (далее - налоговая инспекция) обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "ЮСТ" (далее - общество) недоимки по налогу на добавленную стоимость в сумме 37 200 рублей, пени в сумме 4 011 рублей 02 копеек, штрафных санкций в сумме 7 440 рублей.
Решением суда от 15.06.04 заявленные требования удовлетворены на том основании, что совершение налогового правонарушения подтверждается материалами дела.
Постановлением апелляционной инстанции от 28.09.04 решение суда от 15.06.04 отменено. Судебный акт мотивирован тем, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от сдачи в аренду основных средств у ООО "ЮСТ" без учета налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей, действия общества по направлению соответствующего уведомления в налоговый орган соответствовали нормам налогового законодательства. Таким образом, оно правомерно воспользовалось предоставленным ему статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации правом на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.
В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить постановление апелляционной инстанции, решение суда оставить без изменения. Заявитель жалобы указывает, что на основании постановления Правительства Российской Федерации от 02.12.2000, а также пунктов 3, 6 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения обоснованности освобождения от исчисления и уплаты НДС организацией должна представляться, в том числе, копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур. Не могут приниматься журналы, которые ведутся обществом в электронном виде, в конце года распечатываются, пронумеровываются и скрепляются печатью. Обществом не представлен журнал по итогам календарного года, а представлен журнал по итогам выбранного самим обществом периода. С учетом того, что решение налогового органа от 01.10.03 N 2.12-21/586889/189 в установленном порядке не обжаловано, установленный действующим законодательством порядок взыскания недоимки, пени и налоговых санкций налоговой инспекцией не нарушен.
Отзыв на кассационную жалобу в суд не представлен.
Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа, изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы и выслушав представителей общества, считает, что постановление апелляционной инстанции отмене не подлежит по следующим основаниям.
Как видно из материалов дела и установлено судом, налоговая инспекция провела камеральную налоговую проверку представленных обществом налоговых деклараций по НДС за 3 и 4 кварталы 2002 года, 1 и 2 кварталы 2003 года.
По результатам рассмотрения материалов проверки налоговый орган принял решение от 01.10.03 N 2.10-21/586889/189 о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в виде взыскания штрафа в размере 7 440 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации. Обществу предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 37 200 рублей и пени в сумме 4 011 рублей 02 копеек.
Требование об уплате налогов по состоянию на 2.10.03 N 2.10-21/586889/189/15854 не исполнено обществом в добровольном порядке, в связи с чем налоговая инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением на основании пункта 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании недоимки, пени и штрафа.
В соответствии с пунктом 1 статьи 145 Налогового кодекса Российской Федерации организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Лицо, использующее право на освобождение, должно представить соответствующее письменное уведомление и документы, перечисленные в пункте 6 указанной статьи, которые подтверждают право на такое освобождение, в налоговый орган по месту своего учета.
Из материалов дела следует, что основным и единственным видом деятельности общества является сдача в аренду основных средств.
При рассмотрении дела суд апелляционной инстанции установил, что сумма выручки общества за 3 предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 1 млн. рублей. 16 июля 2002 года общество вручило налоговой инспекции документы на 43 листах, подтверждающие обоснованность освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС на 2002 - 2003 годы, в том числе бухгалтерские балансы, отчеты о прибылях и убытках за 1 полугодие 2002 года, 1 квартал 2002 года, за 2001 год; книгу продаж за 1 полугодие 2002 года; журналы учета счетов-фактур, выдаваемых покупателю и получаемых от поставщиков; выписки из главной книги за 2002 год; расчет по налогу на добавленную стоимость. Налоговая инспекция приняла данные документы, что подтверждается росписью старшего государственного налогового инспектора на приложении N 1 к заявлению.
В установленном статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации порядке общество представило в налоговую инспекциею уведомление об использовании права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога на добавленную стоимость на 12 последовательных календарных месяцев, начиная с 01.07.03 с приложением необходимых документов. Факт направления указанных документов подтверждается почтовой квитанцией от 02.07.03 и описью вложения.
Таким образом, общество выполнило условия, предусмотренные статьей 145 Налогового кодекса Российской Федерации, для получения права на освобождение от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Довод заявителя кассационной жалобы о том, что не могут приниматься для подтверждения основания освобождения от исчисления и уплаты НДС журналы, которые ведутся обществом в электронном виде, отклоняется ввиду следующего.
Приказом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации от 29.01.01 N БГ-3-03/23 "О статье 145 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" утверждены формы указанного заявления и решения по освобождению от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
В данном заявлении предусмотрен перечень документов, которые обязано представить лицо, претендующее на освобождение от уплаты НДС.
В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации приказы, инструкции и методические указания Министерства по налогам и сборам Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.
Наделив Министерство по налогам и сборам Российской Федерации полномочиями по утверждению формы заявления на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, законодатель не делегировал ему право по возложению на налогоплательщика обязанности по представлению точного перечня документов, не предусмотренного нормами федеральных законов.
Учитывая, что в нормах права, установленных в абзаце 4 пункта 3 статьи 145 Кодекса и пункте 2 статьи 4 Кодекса, имеются противоречия, то исходя из универсальности материально-правовой нормы, содержащейся в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).
В этой связи суд апелляционной инстанции правомерно руководствовался не формальными признаками наличия или отсутствия документов, перечень которых установлен актом Министерства по налогам и сборам Российской Федерации, не относящимся к законодательству о налогах и сборах, а по существу рассмотрел спор, возникший между налогоплательщиком и налоговой инспекцией, дав оценку представленным налогоплательщиком сведениям, содержащимся в представленных журналах, ведущихся в электронном виде.
Довод налоговой инспекции о том, что решение налогового органа от 01.10.03 N 2.12-21/586889/189 в установленном порядке не обжаловано, следовательно, в судебном заседании должен рассматриваться порядок взыскания отклоняется. Поскольку факт наличия в действиях налогоплательщика правонарушения устанавливается, исходя из представленных сторонами доказательств, суд апелляционной инстанции правомерно исследовал вопрос о правомерности привлечения общества к налоговой ответственности.
При изложенных обстоятельствах у суда кассационной инстанции отсутствуют предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основания для отмены или изменения оспариваемого судебного акта.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:
постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Краснодарского края от 28.09.04 по делу N А32-10188/2004-22/207 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
