Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 10 сентября 2004 г. N Ф08-3663/04-1520А "Из положений статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщикам по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, предоставлено право не вносить налог в течение 180 дней с момента оформления отгрузки товара в таможенном режиме экспорта" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа
от 10 сентября 2004 г. N Ф08-3663/04-1520А
"Из положений статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что
налогоплательщикам по операциям реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой
ставке 0 процентов, предоставлено право не вносить налог в течение 180
дней с момента оформления отгрузки товара в таможенном режиме экспорта"
(извлечение)

ОАО Концерн "Энергомера" (далее - общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Промышленному району г. Ставрополя (далее - налоговая инспекция) о признании незаконным решения налоговой инспекции от 17.12.03 N 121 и обязании налоговой инспекции возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 383 610 рублей.

В порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заявитель уточнил заявленные требования и просил признать незаконным решение налоговой инспекции от 17.12.03 N 121 в части отказа в праве на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и в части начисления пени и штрафа и обязать налоговую инспекцию возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 383 610 рублей.

Решением суда от 24.03.04, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 11.05.04, решение налоговой инспекции от 17.12.03 N 121 признано незаконным в части отказа в праве на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость и в части начисления пени и штрафа. Суд обязал налоговую инспекцию возместить обществу налог на добавленную стоимость в сумме 383 610 рублей.

Налоговая инспекция подала кассационную жалобу на указанные судебные акты, которые просит отменить и принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, полагая, что судом неправильно применены нормы материального права.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Энергомера" просит оставить обжалуемые судебные акты без изменения, полагая, что они приняты в соответствии с действующим законодательством и обстоятельствами дела.

В судебном заседании кассационной инстанции объявлялся перерыв до 9 час. 30 мин. 10.09.04.

Изучив материалы дела, доводы кассационной жалобы отзыва на нее, выслушав представителей участвующих в деле лиц, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, ОАО Концерн "Энергомера" согласно договору от 12.03.03 N 8-0415-03 с ЗАО "Завод измерительных приборов "Днеста" (Украина), договору от 26.05.03 N 8-0895-03 с ТОО "Завод минераловатных изделий" (Казахстан), договору поставки от 20.12.02 N 30-1736-02 с ОАО "Национальная электрическая сеть Кыргызстана", договору от 26.12.02 N 30-1713-02 с Агентством по стандартизации, метрологии, сертификации и торговой инспекции при министерстве экономики и торговли Республики Таджикистан, договорам от 20.03.03 N 8-0492-03 и от 15.04.03 N 8-0634-03 с ООО торговое предприятие "Энергомера" (Украина) поставило на экспорт продукцию приобретенную у российских поставщиков.

22.09.03 обществом в налоговую инспекцию представлен пакет документов на применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость за август 2003 года. Сумма налога к вычету согласно налоговой декларации составила 1 625 891 рубль. (т .1 л. д. 111 - 124).

Налоговая инспекция по результатам камеральной налоговой проверки декларации общества по налогу на добавленную стоимость по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года составила акт от 17.12.03 N 128 и мотивированное заключение от 17.12.03 N 37 о подтверждении ОАО Концерн "Энергомера" права в соответствии с пунктами 1 статей 164, 165 Налогового кодекса Российской Федерации на применение при налогообложении налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при реализации товаров, помещенных под таможенный режим экспорта и фактически вывезенных за пределы таможенной территории Российской Федерации, по декларации по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года 4 754 296 рублей; в соответствии с пунктом 1 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации - на применение вычетов по декларации по налоговой ставке 0 процентов за август 2003 года в сумме 1 597 771 рубля (в том числе авансы - 867 329 рублей).

Решением налоговой инспекции от 17.12.03 N 121 обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за август 2003 года в размере 28 120 рублей, доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 355 490 рублей и пени. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации ОАО "Концерн "Энергомера" привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 71 098 рублей.

В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы.

Доводы кассационной жалобы о том, что обществом в нарушение статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации не представлены товарно-транспортные накладные международного образца, а потому у общества отсутствует право на возмещение налога на добавленную стоимость, не принят судом кассационной инстанции.

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 14.07.03 N 12-П, в случаях, когда суды при рассмотрении дела не исследуют по существу фактические обстоятельства, ограничиваясь только установлением формальных условий применения нормы, право на судебную защиту, закрепленное статьей 46 (часть 1) Конституции Российской Федерации, оказывается существенно ущемленным (Постановления от 6 июня 1995 года по делу о проверке конституционности положения статьи 19 Закона РСФСР "О милиции", от 13 июня 1996 года по делу о проверке конституционности части пятой статьи 97 УПК РСФСР, от 28 октября 1999 года по делу о проверке конституционности статьи 2 Федерального закона "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций"). Данная правовая позиция имеет общий характер и касается любых правоприменителей, включая налоговые органы.

Отказывая ОАО Концерн "Энергомера" в возмещении суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, со ссылкой на отсутствие товарно-транспортных накладных международного образца установленной формы, как на нарушение требований положений пункта 1 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая инспекция исходила из принципа возложения на налогоплательщика дополнительного бремени по документальному подтверждению обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов. Подобная правоприменительная практика свидетельствует о формальном подходе к решению вопроса об условиях реализации налогоплательщиком соответствующего права, что приводит к его существенному ущемлению, тогда как ни факт приобретения спорного товара и его оплаты (с учетом налога на добавленную стоимость), ни факт экспорта и поступления валютной выручки, а также то обстоятельство, что в бюджете сформирован источник для возмещения спорной суммы налога, налоговым органом по существу не оспариваются.

Вопросы начисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируются главой 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 01.01.01.

В соответствии со статьей 164 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке "0" процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 165 Кодекса.

В силу статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов и налоговых вычетов в налоговые органы, налогоплательщиком представляются следующие документы: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица, покупателя указанного товара (припасов) на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии со статьей 146 Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

Из материалов дела следует, что в подтверждение обоснованности применения налоговой ставки "0" процентов по налогу на добавленную стоимость обществом в налоговую инспекцию представлены: копии контрактов с иностранными лицами на поставку продукции, выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от иностранного покупателя, копии грузовых таможенных деклараций с отметками таможенного органа о фактическом вывозе товара за пределы таможенной территории Российской Федерации, копии товарно-транспортных и сопроводительных документов, подтверждающих фактический вывоз оборудования за пределы таможенной территории Российской Федерации.

Обществом также представлены были налоговому органу копии счетов-фактур российских поставщиков, платежные поручения о перечислении этим поставщикам стоимости приобретенного и отгруженного в дальнейшем на экспорт товара с учетом налога на добавленную стоимость. Указанные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Пунктом 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействий), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия данного решения или оспариваемого действия (бездействия) возложена на орган, принявший акт и совершивший действие (бездействие).

Таким образом, налоговым органам не доказана правомерность отказа в возмещении заявителю 28 120 рублей, тогда как заявителем представлены документы в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, подтверждающие право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов. Общество, представив необходимый перечень документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, обоснованно предъявило требование о возмещении из бюджета налога на добавленную стоимость по экспортным сделкам и у налогового органа не имелось оснований для отказа обществу в возмещении указанной суммы налога.

Также правильным является вывод суда об отсутствии оснований для доначисления обществу налога на добавленную стоимость, исчисления пеней и начисления штрафных санкций.

Пунктами 3, 4 оспариваемого решения налоговый орган, указав на неподтверждение обществом применения налоговой ставки 0 процентов при исчислении налога на добавленную стоимость, доначислил последнему к уплате данный налог в сумме 355 490 рублей и на основании пункта 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации уменьшил доначисленную сумму налога по сроку 22.09.03 - 101 241 рубля. В пункте 5 решения налоговый орган указал, что расчет пени, согласно статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, будет произведен автоматически в режиме программы ЭОД при разноске налога к уплате в бюджет. В соответствии с пунктом 1 статьи 122 Кодекса обществу начислен штраф в размере 71 098 рублей.

Согласно пункту 9 статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации, документы (их копии), указанные в пунктах 1-5 данной статьи, представляются налогоплательщиками для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров (работ, услуг), указанных в подпунктах 1 - 3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления региональными таможенными органами грузовой таможенной декларации на вывоз товаров в таможенном режиме экспорта или транзита (таможенной декларации на вывоз припасов в таможенном режиме перемещения припасов).

Если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта или транзита налогоплательщик не представил указанные документы (их копии), указанные операции по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг) подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10 процентов или 20 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.

Статьей 163 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость является календарный месяц, если иное не установлено пунктом 2 данной статьи.

Из положений статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что налогоплательщикам по операциям реализации товаров (работ, услуг), облагаемых в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса по налоговой ставке 0 процентов, предоставлено право не вносить налог в течение 180 дней с момента оформления отгрузки товара в таможенном режиме экспорта.

Судом установлено, подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговым органом, что полный пакет документов, подтверждающих правомерность применения по спорным экспортным поставкам ставки налога на добавленную стоимость 0 процентов, собран налогоплательщиком и представлен налоговому органу до вынесения оспариваемого решения налогового органа, в связи с чем на момент вынесения налоговой инспекцией решения у заявителя отсутствовала обязанность по уплате доначисленного налога (пакет документ предоставлен налоговому органу 22.09.03, а оспариваемое решение принято последним - 17.12.03).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов или сборов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. По своей природе пени не являются налоговой или финансовой санкцией. Этот вывод однозначно подтвердил Конституционный Суд Российской Федерации, установивший, что пени являются аналогичной процентам мерам, позволяющей компенсировать потери бюджета от несвоевременного поступления налогов. В силу статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании вынесенного налоговым органом решения, налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени. Следовательно, в решении налогового органа должна быть указана сумма подлежащих уплате пеней. В оспариваемом решении налоговым органом сумма пеней не указана (пункт 5).

Пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату сумм налога в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога. Ответственность за нарушение срока представления документов, подтверждающих обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации товаров на экспорт указанной статьей не предусмотрена.

При указанных обстоятельствах основания для отмены судебных актов отсутствуют.

Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа постановил:

решение от 24.03.04 и постановление апелляционной инстанции от 11.05.04 Арбитражного суда Ставропольского края по делу N А 63-1514/04-С4 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.