Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Актуальную версию документа смотрите здесь
Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 12 декабря 2007 г. N А79-9814/2007
(извлечение)
Определением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 10 июня 2008 г. N А79-9814/2007 производство по кассационной жалобе на постановление Первого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 г. N А79-9814/2007 прекращено
Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 13 марта 2008 г. N А79-9814/2007 настоящее решение отменено
Арбитражный суд Чувашской Республики,
рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Корона" г. Чебоксары к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании незаконным постановления по делу об административном правонарушении N 25 от 19.11.2007 г.,
при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика
установил:
Общество с ограниченной ответственностью "Корона" г. Чебоксары (далее - Общество, заявитель) обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее - Инспекция, налоговый орган) о признании постановления N 25 от 19.11.2007 г. по делу об административном правонарушении.
В судебном заседании представители заявителя требования поддержали в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, суду пояснили следующее. Общество считает постановление от 19 ноября 2007 N 25 незаконным и просит его отменить по следующим основаниям.
В статье 15.1 КоАП установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.
Объективная сторона вменяемого правонарушения предполагает накопление в кассе предприятия наличных денег сверх установленных лимитов.
Как следует из обжалуемого постановления, Обществом нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядок ведения кассовых операций, а именно допущено накопление в кассе предприятия наличных денег сверх установленных лимитов по состоянию на утро 22.09.2007 - 48530,23 руб., на конец дня 23.09.2007 - 170740,23 руб., на утро 29.09.2007 - 71903,46 руб., на конец дня 30.09.2007 - 240553,46 руб., на утро 06.10.2007 - 26552,22 руб., на конец дня 07.10.2007 - 120022,22 руб., на утро 13.10.2007 - 35167,23 руб., на конец дня 14.10.2007 - 156857,23 руб.
Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40 утвержден Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее Порядок).
В соответствии с пунктом 1 Порядка предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.
Согласно пункту 5 Порядка и пункту 2.5 положения Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение), предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.
Лимит кассы ООО "Корона" установлен 08.08.2007 Филиалом ОАО "Автовазбанк" г. Чебоксары и составляет 40000 руб.
В силу пункта 6 Порядка и пункта 2.6 Положения предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.
Пунктом 2 Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.
Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработной платы, выплат социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка.
В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Согласно пункту 13 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40, прием наличных денежных средств кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
Согласно пунктам 13, 14, 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации прием наличных денежных средств кассами предприятий производится по приходным, а выдача - по расходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.
В силу пунктов 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Общество считает, что не нарушило указанные выше нормы.
Так, даты, указанные в перечисленных выше документах, выходные дни - суббота и воскресенье. Время сдачи выручки в соответствии с Лимитом кассы от 08.08.2007, установленным Филиалом ОАО "Автовазбанк" г. Чебоксары, 11.30.
Билетные кассиры, бармены, принимающие денежные средства от посетителей, работают ежедневно с 19.00 до 02.00, с 22.00 до 05.00 по графику.
Кассир, на которого возложены обязанности по оприходованию денежной наличности в кассу, работает ежедневно, кроме субботы и воскресенья, с 9.00 до 17.00.
Согласно кассовой книге предприятия выручка от продажи билетов оприходована в кассу в первый рабочий день - понедельник и тогда же сдана в банк. Так, по состоянию на 24.09.2007 оприходована выручка в кассу предприятия и сдана в банк путем оформления расходных кассовых ордеров.
По состоянию на 01.10.2007 оприходована выручка в кассу предприятия сдана в банк путем оформления расходных кассовых ордеров.
По факту хранения по состоянию на 09.10.2007 в сейфе предприятия денежных наличности (но не указано, в нарушение чего) в размере 128452,22 руб., Общество поясняло и в ходе рассмотрения дела об административном правонарушении, что денежные средства были подняты из кассы предприятия для подсчета перед выдачей заработной платы работникам.
Таким образом, на даты, указанные в протоколе и постановлении Инспекции в кассе предприятия обозначенные выше суммы не находились, следовательно, не могло быть и превышение лимита кассы предприятия.
Инспекцией мог бы быть установлен факт неоприходования в кассу денежной наличности, однако данное правонарушение налоговым органом предприятию не вменено.
В связи с изложенным выше Общество также считает, что не допускало накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в дни, указанные в оспариваемом постановлении.
По мнению Общества, Инспекция подменяет понятие "касса предприятия" понятием "контрольно-кассовая техника".
Сам по себе факт несоответствия сведений кассовой книги фактическому отсутствию денежных средств в кассе по состоянию на указанные Инспекцией даты не свидетельствует о превышении лимита наличных денежных средств в кассе.
Более того, не понятно, на каком основании сделан вывод о нарушении хранения предприятием денежных средств. Осмотр проверяющими не проводился, протокол осмотра не составлялся. Согласно объяснениям главного бухгалтера денежные средства хранятся на 1 этаже в отдельном помещении в сейфе под сигнализацией.
Касса на предприятии оборудована (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег), сохранность денег в помещении кассы обеспечена. Помещение кассы изолированно, двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещен.
Следовательно, признание ООО "Корона" виновным в совершении административного правонарушения и привлечение к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ незаконно.
Руководствуясь статьями 208, 209 Арбитражного процессуального кодекса РФ, просит признать постановление ИФНС России по г. Чебоксары от 19.11.2007 N 25 незаконным и отменить.
Представители инспекции заявленные требования не признали, просили отказать в удовлетворении заявления. Суду пояснили, что считают, что заявление Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.
16.10.2007 г. в 09 час. 00 мин. в ходе проверки Инспекцией бухгалтерии ООО "Корона", расположенной по адресу: г. Чебоксары, было установлено нарушение п. 5, 6, 7 Порядка ведения кассовых операций (утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40), выразившееся в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов. Расчет лимита остатка кассы на 2007 г., установлен Чебокарским филиалом ОАО "Автовазбанк" в размере 40000 руб. Так на начало дня 22.09.2007 остаток наличных денежных средств составил 48530,23 руб., на конец дня 23.09.2007 - 170740,23 руб., на начало дня 29.09.2007 - 71903,46 руб., на конец дня 30.09.2007 - 240553,46 руб., на начало дня 06.10.2007 - 26552,22 руб., на конец дня 07.10.2007 - 120022,22 руб., на начало дня 13.10.2007 - 35167,23 руб., на конец дня 14.10.2007 - 156857,23 руб.,
Правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере финансов, налогов и сборов, правила государственной разрешительной системы (системы допуска интересов хозяйствующих субъектов в сферу финансов), а также фискальных интересов государства, финансовой дисциплины.
В данном случае, административное правонарушение посягает на регулируемые и охраняемые нормами административного, конституционного, гражданского, финансового и налогового права общественного отношения. Противоправность деяния заключается в нарушении и невыполнении юридическим лицом установленного "Порядка работы ведения кассовых операций в РФ".
Таким образом, считаем, что ООО "Корона" не были приняты все зависящие от него меры по соблюдению Порядка ведения кассовых операций и Общество правомерно привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств.
Факт совершения данного правонарушения Обществом подтверждается материалами дела.
На основании изложенного, представитель инспекции просят Арбитражный суд отказать в удовлетворении жалобы ООО "Корона" о признании постановления Инспекции от 19.11.2007 г. N 25 недействительным.
Изучив материалы дела, выслушав пояснения сторон, суд установил следующее.
9 октября 2007 года должностными лицами ИФНС России по г. Чебоксары произвели обследование бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью "Корона" в присутствии главного бухгалтера общества Швецовой М.В. По результатам обследования составлен акт проверки, один экземпляр акта проверки вручен главному бухгалтеру Швецовой М.В.
16.10.2007 г. в 09 час. 00 мин. в ходе проверки Инспекцией бухгалтерии ООО "Корона", расположенной по адресу: г. Чебоксары, было установлено нарушение п. 5, 6, 7 Порядка ведения кассовых операций (утв. решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 N 40), выразившееся в накоплении в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов. Расчет лимита остатка кассы на 2007 г., установлен Чебокарским филиалом ОАО "Автовазбанк" в размере 40000 руб. Так на начало дня 22.09.2007 остаток наличных денежных средств составил 48530,23 руб., на конец дня 23.09.2007 - 170740,23 руб., на начало дня 29.09.2007 - 71903,46 руб., на конец дня 30.09.2007 - 240553,46 руб., на начало дня 06.10.2007 - 26552,22 руб., на конец дня 07.10.2007 - 120022,22 руб., на начало дня 13.10.2007 - 35167,23 руб., на конец дня 14.10.2007 - 156857,23 руб.
На основании этого был составлен акт N 000392 от 16.10.2007 по результатам проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций. С актом проверки ознакомлена и один экземпляр получила главный бухгалтер общества с ограниченной ответственностью "Корона" Швецова М.В.
17.10.2007 было составлено определение о возбуждении дела об административном правонарушении и проведении административного расследования N 000392. Определении отправлено по почте с уведомлением 17.10.2007 г.
06.11.2007 был составлен протокол об административном правонарушении N 234 в отношении юридического лица - ООО "Корона". При составлении протокола присутствовал, и ему была копия протокола вручена, законный представитель общества с ограниченной ответственностью "Корона" Лаптев В.Я.
19.11.2007 начальником Инспекции было вынесено постановление о привлечении ООО "Корона" к административной ответственности N 25 о назначении административного наказания, предусмотренного статьей 15.1 КоАП РФ, в виде взыскания штрафа в размере 40000 руб. Постановление вынесено в присутствии директора общества с ограниченной ответственностью "Корона" Лаптева В.Я., копию постановления Лаптев В.Я. получил.
Общество не согласилось с вышеуказанным постановлением и обратилось в суд с заявлением о признании его незаконным.
Суд считает, требования заявителя подлежащими отказу исходя из следующего.
В статье 15.1 КоАП РФ установлена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверхустановленных лимитов.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок) утвержден решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40.
В соответствии с пунктом 3 Порядка для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.
Согласно пункту 13 Порядка прием наличных денег кассами предприятий производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата.
В силу пунктов 22 и 24 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.
Из положений указанных норм следует, что требования к порядку работы с денежной наличностью и к ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу поступивших денежных средств.
В соответствие с п. 2.5 Положения ЦБР от 05.01.1998 года N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" в кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.
Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.
Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме N 0408020 "Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу" (Приложение 1).
Расчет лимита остатка кассы на 2007 г., установлен Чебокарским филиалом ОАО "Автовазбанк" в размере 40000 руб. 08.08.07.
Как следует из письма филиала ОАО "АВТОВАЗБАНК" в г. Чебоксары по субботним дням работает дежурная касса банка для приема наличных денежных средств с 15 час. 00 мин. до 19 час. 00 мин. В воскресные дни банк не работает.
Таким образом, общество имело реальную возможность сдавать деньги в субботние дни в банк 22.09.2007 (остаток составил - 48530,23 руб.), 29.09.2007 (остаток на начало дня - 71903,46 руб.), поступившую в ночь с пятницы на субботу. Наличие данных сумм у предприятия в указанные дни подтверждается записями в книге кассира-операциониста, и пояснениями (объяснениями) главного бухгалтера Общества, которая указала в ходе проверки и в суде, что суммы поступившие в субботние дни фактически оприходуются (оформляются) и отражаются в бухгалтерском учете, только в понедельник и расходные операции с указанными денежными средствами осуществляются только в понедельник.
На основании изложенного, суд считает, что Обществом совершено административное правонарушение ст. 15.1 КоАП РФ выразившиеся в накоплении сверх установленных лимитов денежных средств в кассе 22.09.07 и 29.09.07.
При этом суд отмечает, что в воскресные дни: 23.09.2007 г., 30.09.2007 г., 07.10.2007 г., 14.10.2007 - общество не имело возможности сдавать денежные средства в банк, поскольку в указанные дни банк не работает. 13.10.2007 остаток денежных средств на утро составил 35167,23 руб., на утро 06.10.2007 - остаток на начало дня составил 26552,22 руб., то есть в пределах установленного лимита. Следовательно, в данной части состав административного правонарушения отсутствует.
В силу части 2 статьи 2.1 Кодекса юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых настоящим Кодексом или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена административная ответственность, но данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.
Суд считает, что, установив разный режим работы для работников, обслуживающих данс-клуб "Корона" и бухгалтерии (приказ от 30.12.07 N 27), Общество не обеспечило возможности своевременной сдачи денежной наличности в банк в соответствии с требованиями законодательства. Суд считает, что Общество имело возможность установить режим работы бухгалтеров, позволяющий сдавать денежную наличность в банк в субботние дни.
В приказе указано, установить пятидневную рабочую неделю с выходными днями суббота и воскресенье для следующих сотрудников: директора, заместителей директора, главного бухгалтера, бухгалтера-экономиста, кассира. Установить режим работы по следующим дням: четверг - с 19.00 до 23.00, пятница - с 20.00 до 02.00, суббота - с 22.00 до 05.00, для следующих сотрудников: начальнику службы безопасности, арт-директору, администратору, светооператору, билетному кассиру, контролеру билетеру, барменам, официантам, уборщицам, уборщице посуды, мойщице посуды. Также суд, отмечает, что в Расчете лимита остатка кассы на 2007 г. Общество указало время работы организации с 16 ч. 00 мин. до 24 ч. 00 мин. В данном расчете, представленном в Инспекцию в ходе проверки, не было указано (подчеркнуто), куда сдаются деньги.
Судом не установлено, нарушений требований КоАП РФ Инспекцией при вынесения обжалуемого постановления, составлении протокола от 06.11.07 и ведении административного производства.
С учетом изложенного, требования заявителя подлежат отказу.
Руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:
Обществу с ограниченной ответственностью "Корона" г. Чебоксары отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным постановления Инспекции ФНС Росси по г. Чебоксары от 19.11.07 N 25.
Решение может быть обжаловано в кассационном и апелляционном порядке.
