Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 6 ноября 2007 г. N А79-8319/2007 Факт несоответствия сведений кассовой книги фактическому отсутствию денежных средств в кассе не свидетельствует о превышении лимита наличных денежных средств в кассе (извлечение) (отменено)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 6 ноября 2007 г. N А79-8319/2007
(извлечение)

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску общества с ограниченной ответственностью "ПроСтОр" к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании недействительным и отмене постановления от 12.09.2007 г. N 25-693,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ПроСтОр" г. Чебоксары обратилось в суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары о признании незаконным и отмене постановления от 12.09.2007 г. N 25-693, указывая на то, что 21 августа 2007 года в отношении ООО "ПроСтОр" составлен протокол об административном правонарушении N 0209, согласно которому Общество, в нарушение пунктов 5, 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета Директоров Центрального банка Российской Федерации от 22.09.1993 г. N 40 (далее - Порядок), 03.07.2007 г., 04.07.2007 г., 16.07.2007 г., 19.07.2007 г., 24.07.2007 г., 27.07.2007 г., 02.08.2007 г., 09.08.2007 г. и 15.08.2007 г. допустило накопление в кассе наличных денежных средств сверх установленного лимита.

Инспекцией 12.09.2007 г. вынесено постановление N 25-693 о привлечении Общества к предусмотренной статьей 15.1 КоАП РФ административной ответственности в виде штрафа в размере 40000 руб.

Общество считает постановление от 12 сентября 2007 года N 25-693 незаконным по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 Порядка предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Согласно пункту 5 Порядка и пункту 2.5 положения Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 г. N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение), предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

В силу пункта 6 Порядка и пункта 2.6 Положения предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка.

Пунктом 2 Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, не оказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Согласно пунктам 13, 14, 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации прием наличных денежных средств кассами предприятий производится по приходным, а выдача - по расходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Общество считает, что не нарушило указанные выше нормы. Выводы Инспекции о неоформлении расходных кассовых ордеров и неотражении их в кассовой книге организации необоснованны. Следовательно, признание ООО "ПроСтОр" виновным в совершении административного правонарушения и привлечение к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ незаконно.

Представители Инспекции иск не признают по следующим основаниям, указанным в отзыве на исковое заявление.

21.08.2007 г. в 14 час. 00 мин. в бухгалтерии ООО "ПроСтОр", г. Чебоксары, установлено нарушение п. 5, 6, 22, Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации (далее - Порядок), утвержденный решением Совета директоров ЦБР от 22.09.1993 г. N 40, а именно: в организации не соблюдается лимит остатка кассы. Учреждением банка на 2007 год лимит остатка кассы не был установлен.

Так, остаток на конец дня 03.07.2007 г. составил 380000 руб. 00 коп., превышение лимита 380000 руб. 00 коп., остаток на конец дня 04.07.2007 г. составил 480000 руб. 00 коп., превышение лимита составило 480000 руб. 00 коп., остаток на конец дня 16.07.2007 г. составил 580000 руб. 00 коп., превышение лимита составило 580000 руб. 00 коп., остаток на конец дня 19.07.2007 г. составил 659869 руб. 50 коп., превышение 659869 руб. 50 коп., остаток на конец дня 24.07.2007 г. составил 744869 руб. 50 коп., превышение лимита составило 744869 руб. 50 коп., остаток на конец дня 27.07.2007 г. составил 789869 руб. 50 коп., превышение лимита составило 789869 руб. 50 коп., остаток на конец дня 02.08.2007 г. составил 851469 руб. 50 коп., превышение лимита составило 851469 руб. 50 коп., остаток на конец дня 09.08.2007 г. составил 1051469 руб. 50 коп., превышение лимита 1051469 руб. 50 коп., остаток на конец дня 15.08.2007 г. составил 1151469 руб. 50 коп., превышение лимита составило 1151469 руб. 50 коп. Расходно-кассовые ордера с 02.07.2007 г. по 21.08.2007 г. не оформлялись и не отражены в кассовой книге организации.

Тем самым совершено административное правонарушение, предусмотренное ст. 15.1 КоАП РФ.

21.08.2007 г. составлен протокол N 0209 об административном правонарушении по результатам проверки соблюдения условий работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций в присутствии директора Общества Кузнецовой Л.Н., получившей копию протокола лично.

29.08.2007 г. вынесено определение об отложении рассмотрения дела об административном правонарушении и назначении рассмотрения дела на 05.09.2007 г., полученное лично директором Общества.

05.09.2007 г. вынесено определение об отложении рассмотрения дела об административном правонарушении и назначении рассмотрения дела на 12.09.2007 г., полученное лично директором Общества в связи с необходимостью истребовать дополнительные материалы по делу.

По результатам рассмотрения вышеуказанного протокола об административном правонарушении и других материалов дела, постановлением от 12.09.2007 N 25 ООО "ПроСтОр" признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ст. 15.1 КоАП РФ и привлечено к ответственности в виде штрафа в сумме 40000 руб. На момент вынесения постановления должностное лицо Общества не явилось без объяснения причин. Копия постановления направлена в адрес Общества заказным письмом с уведомлением.

Требования гл. 28, 29 КоАП РФ при составлении протокола, вынесении постановления об административном правонарушении налоговым органом соблюдены.

Статьей 15.1 КоАП РФ предусмотрена ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

На основании части 2 статьи 2.1 КоАП РФ юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установлено, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых Кодексом предусмотрена административная ответственность, однако данным лицом не были приняты все зависящие от него меры по их соблюдению.

Согласно Федеральному закону от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке РФ (Банке России)" Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации является нормативным правовым актом, принятым Центральным банком РФ по вопросам, отнесенным законодателем к его компетенции, поэтому он носит обязательный характер для федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

Согласно пункту 2.5 главы 2 Положения "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденного Советом директоров Банка России от 5 января 1998 г. N 14-П, при наличии у предприятия нескольких счетов в различных учреждениях банков предприятие по своему усмотрению обращается в одно из обслуживающих учреждений банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе. После установления лимита остатка кассы в одном из учреждений банка предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите остатка кассы в другие учреждения банков, в которых открыты ему соответствующие счета. При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По Предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается; нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

В соответствии с п. 5 Порядка предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками.

Согласно п. 6 Порядка предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх усыновленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками.

Наличные деньги могут быть сданы в дневные и вечерние кассы банков, инкассаторам и в объединённые кассы при предприятиях для последующей сдачи в банк, а также предприятиям связи для перечисления на счета в банках на основе заключенных договоров.

Согласно п. 22 Порядка все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге.

Согласно письменному объяснению от 21.08.2007 г. директора Кузнецовой Л.Н. лимит денежных средств на 2007 год ООО "ПроСтОр" банком не установлен.

Согласно письменному объяснению от 21.08.2007 г. главного бухгалтера Общества Яскевич Н.М., назначенного приказом N 5 от 01.09.2006 г., "превышение лимита произошло из-за загруженности т.к. сдавалась полугодовая отчетность... Расходно-кассовые ордера со 02.07.2007 г. по 21.08.2007 г. не оформлялись из-за загруженности", то есть должностным лицом Общества признается факт правонарушения со ссылкой якобы на загруженность отчетом, что является основанием для допущения подобных нарушений.

Согласно представленному реестру документов за 21.09.2007 г. - 21.08.2007 г., последняя запись по приходным кассовым ордерам производилась 15.08.2007 г. Превышение лимита кассы подтверждаются кассовой книгой Общества. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале.

На момент проверки 21.08.2007 г. остаток на конец дня согласно записи в кассовой книге за 15.08.2007 г. составляет 1151469 руб. 50 коп., превышение лимита составило 1151469 руб. 50 коп.

Таким образом, ООО "ПроСтОр" не были приняты все зависящие меры по соблюдению Порядка ведения кассовых операций и Общество и правомерно привлечено к административной ответственности, предусмотренной ст. 15.1 КоАП РФ за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в неоприходовании в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Изучив материалы дела, представленные документы, выслушав представителей сторон, суд установил:

В соответствии со статьей 15.1 КоАП РФ нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившихся в том числе в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа.

Объективная сторона данного правонарушения предполагает накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

По мнению Инспекции, Обществом нарушен порядок работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, а именно допущено накопление в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Так, Инспекцией установлено превышение лимита остатка кассы по состоянию на 03.07.2007 г. - 380000 руб., 04.07.2007 г. - 480000 руб., 16.07.2007 г. - 580000 руб., 19.07.2007 г. - 659869 руб. 50 коп., 24.07.2007 г. - 744869 руб. 50 коп., 27.07.2007 г. - 789869 руб. 50 коп., 02.08.2007 г. - 851469 руб. 50 руб., 09.08.2007 г. - 1051469 руб. 50 коп., 15.08.2007 г. - 1151469 руб. 50 коп.

В соответствии с пунктом 1 Порядка предприятия, объединения, организации и учреждения (в дальнейшем - предприятия) независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков.

Согласно пункту 5 Порядка и пункту 2.5 положения Центрального банка Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (далее - Положение), предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий.

В силу пункта 6 Порядка и пункта 2.6 Положения предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи заработной платы, выплат социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в учреждении банка.

Пунктом 2 Указания ЦБР от 20 июня 2007 г. N 1843-У "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" юридические лица и индивидуальные предприниматели могут расходовать наличные деньги, поступившие в их кассы за проданные ими товары, выполненные ими работы и оказанные ими услуги, а также страховые премии на заработную плату, иные выплаты работникам (в том числе социального характера), стипендии, командировочные расходы, на оплату товаров (кроме ценных бумаг), работ, услуг, выплату за оплаченные ранее за наличный расчет и возвращенные товары, невыполненные работы, неоказанные услуги, выплату страховых возмещений (страховых сумм) по договорам страхования физических лиц.

Согласно пунктам 13, 14, 22 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации прием наличных денежных средств кассами предприятий производится по приходным, а выдача - по расходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации.

Вывод Инспекции о накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов сделан на том основании, что предприятием не была оформлена кассовая книга и расходные кассовые ордера.

Выводы Инспекции о неоформлении расходных кассовых ордеров необоснованны, не соответствуют действительности. Так, расходные кассовые ордера за указанные выше даты предприятием оформлялись, они также были представлены в административный орган:

- по РКО от 03.07.2007 г. было возвращено ООО "Сонет" 380000 руб. (Квитанция ООО "Сонет" N 617 от 03.07.2007 г.).

- денежные средства в размере 147487 руб. 34 коп. 04.07.2007 г. были направлены на выдачу заработной платы работникам ООО "ПроСтОр".

- по РКО от 16.07.2007 г. было возвращено ООО "Сонет Н" 100000 руб. (Квитанция ООО "Сонет Н" к приходному кассовому ордеру от 16.07.2007 г.)

- по РКО от 19.07.2007 г. было возвращено ООО "Сонет Н" 80000 руб. (Квитанция ООО "Сонет Н" к приходному кассовому ордеру от 19.07.2007 г.)

- по РКО от 24.07.2007 г. было возвращено ООО "Сонет Н" 85000 руб. (Квитанция ООО "Сонет Н" к приходному кассовому ордеру от 24.07.2007 г.)

- по РКО от 27.07.2007 г. было возвращено ООО "Сонет Н" 35000 руб. и выдано 10000 руб. Кузнецовой Л.Н. (Квитанция ООО "Сонет Н" к приходному кассовому ордеру от 27.07.2007 г. и РКО N 190 от 27.07.2007 г.)

- по РКО от 02.08.2007 г. возвращено Кузнецовой Л.Н. 61600 руб. (РКО N 166 от 02.08.2007)

по РКО от 09.08.2007 было возвращено ООО "Сонет Н" 200000 руб. (Квитанция к приходному кассовому ордеру ООО "Сонет Н" от 09.08.2007)

по РКО от 15.08.2007 было возвращено Кузнецовой Л.Н. 100000 руб. (РКО от 15.08.2007 г.)

На момент проверки указанные расходные кассовые ордера в кассовой книге Общества отражены не были, что подтверждается и объяснительной директора. Однако Инспекцией не установлен факт неоприходования в кассу денежной наличности.

В связи с изложенным выше суд считает, что Общество не допускало накопления в кассе наличных денег сверх установленных лимитов в дни, указанные в оспариваемом постановлении. Данное обстоятельство подтверждается наличием документов на расход денежных средств из кассы и составлением Инспекцией соответствующего акта от 21.08.2007 г. о проверке наличных денежных средств кассы, который указывает на отсутствие наличных денежных средств в кассе общества.

Сам по себе факт несоответствия сведений кассовой книги фактическому отсутствию денежных средств в кассе по состоянию на указанные Инспекцией даты не свидетельствует о превышении лимита наличных денежных средств в кассе.

Следовательно, признание ООО "ПроСтОр" виновным в совершении административного правонарушения и привлечение к ответственности по ст. 15.1 КоАП РФ незаконно.

Кроме того, Инспекцией не представлен акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма N КМ-9), указанный как приобщенное доказательство в протоколе от 21.08.2007 г. N 0209. Данный акт (форма N КМ-9) утвержден постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 года N 132, применяется для отражения результатов проверки фактического наличия денежных средств, находящихся в кассе предприятия (торговой организации, индивидуального предпринимателя).

В связи с вышеизложенным, руководствуясь статьями 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Иск удовлетворить.

Признать незаконным и отменить постановление Инспекции ФНС России по г. Чебоксары от 12.09.2007 г. N 25-693 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "ПроСтОр" по статье 15.1 КоАП РФ и назначении административного штрафа в сумме 40000 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционной и (или) кассационной инстанциях.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: