Справка

Вопрос: ВУЗ просит разъяснить правильность расчета дохода от осуществления образовательной деятельности при применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность (статья 284.1 НК РФ). При этом сообщаем следующее:

ВУЗ имеет лицензию на осуществление образовательной деятельности, выданную в соответствии с законодательством Российской Федерации.

При подготовке аналитических материалов к государственной аккредитации ВУЗа комиссией, проводившей экспертизу условий образовательного процесса, обозначены лицензионные нормативы таких структурных подразделений, как студенческие столовые и студенческие общежития. Значения, внесенные в лицензию по данным подразделениям, соответствуют нормативу.

В связи с этим ВУЗ при подаче сведений о своих доходах в налоговые органы имеет ли право в доходы от осуществления образовательной деятельности включить доходы, полученные от оказания услуг в вышеназванных структурных подразделенях ВУЗа?

Кроме того, в состав университета входит санаторий-профилакторий, где оказываются услуги оздоровительного характера. По данному виду деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, прописана "норма закона" в Налоговом кодексе (п. 1 ст. 284.1 НК РФ).

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и сообщает следующее.

Федеральным законом от 28.12.2010 N 395-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 395-ФЗ) установлена налоговая ставка в размере 0 процентов к налоговой базе, определяемой организациями, осуществляющими образовательную деятельность, при соблюдении определенных условий (пункт 1.1 статьи 284 и статья 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)).

Для целей статьи 284.1 Кодекса образовательной деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной деятельности, установленный Правительством Российской Федерации.

Согласно пункту 5 статьи 284.1 Кодекса организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов в соответствии с данной статьей, не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу части 6 статьи 5 Закона N 395-ФЗ положения пункта 1.1 статьи 284 и статьи 284.1 Кодекса применяются с 1 января 2011 года до 1 января 2020 года.

Частью 8 статьи 5 Федерального закона N 395-ФЗ предусмотрено, что для применения с 1 января 2011 г. налоговой ставки по налогу на прибыль организаций в размере 0 процентов в соответствии с пунктом 1.1 статьи 284 Кодекса организации в течение двух месяцев со дня официального опубликования Перечня, предусмотренного пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса, но не позднее 31 декабря 2011 г. вправе представить в налоговые органы заявление и документы, которые указаны в пункте 5 статьи 284.1 Кодекса.

По вопросу осуществления деятельности оздоровительного характера сообщаем следующее.

В соответствии со статьей 15 Федерального закона от 23.02.1995 N 26-ФЗ "О природных лечебных ресурсах, лечебно-оздоровительных местностях и курортах" к санаторно-курортным организациям, осуществляющим лечебный процесс, относятся организации, имеющие статус лечебно-профилактических организаций и функционирующие на основании предоставленной в соответствии с законодательством Российской Федерации лицензии на осуществление медицинской деятельности.

На основании пункта 1 статьи 284.1 Кодекса для целей статьи 284.1 Кодекса деятельность, связанная с санаторно-курортным лечением, к медицинской деятельности не относится.

Учитывая изложенное, применение ставки 0 процентов по налогу на прибыль в соответствии с положениями статьи 284.1 Кодекса организациями, осуществляющими санаторно-курортную деятельность, не предусмотрено.

По вопросам определения деятельности, связанной с санаторно-курортным лечением, следует обращаться в Министерство здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 ноября 2011 г. N 03-03-06/4/130

Текст письма официально опубликован не был