Справка

Вопрос: Банк просит разъяснить порядок начисления налога на имущество с 1 января 2012 года в связи с введением в действие Указания Центрального Банка Российской Федерации от 29 декабря 2010 года N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", дополнившим План счетов счетами:

- 60408 "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности";

- 60410 - "Недвижимость (кроме земли), временно неиспользуемая в основной деятельности, учитываемая по текущей (справедливой) стоимости.

В настоящее время имущество, приобретенное Банком в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога, до принятия кредитной организацией решения о его реализации или использовании в собственной деятельности согласно п. 5.3 Приложения N 10 к Положению Банка России от 26.03.07 N 302-П учитывается на счете N 61011 "Внеоборотные запасы".

С 1 января 2012 года такое имущество, если оно не может быть продано в течение года, должно учитываться на счетах 60408, 60410, несмотря на то, что данное имущество в эксплуатацию не вводится, т.к., в отдельных случаях, не имеет товарного вида, требует капитальных вложений и длительного времени для их осуществления.

В соответствии с вышеизложенным, Банк просит разъяснить: подпадает ли под налог на имущество с 1 января 2012 года имущество, которое будет отражаться на счетах 60408, 60410 в соответствии с введенной новой главой 11 действующих Правил "как имущество, находящееся в собственности кредитной организации и предназначенное для получения доходов от прироста стоимости этого имущества, но не для использования в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией"?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения налогом на имущество организаций имущества, отражаемого на счетах бухгалтерского учета 60408 и 60410 в связи с введением в действие с 1 января 2012 года Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У, и сообщает.

Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Кодекса.

Пунктом 4 статьи 374 Кодекса установлено, что не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).

Согласно статье 375 Кодекса налоговая база по налогу на имущество организаций формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (далее - Правила), утвержденными Положением Банка России от 26 марта 2007 N 302-П (далее - Положение N 302-П), учет основных средств ведется на балансовом счете N 604 "Основные средства".

На основании Указаний Банка России от 29.12.2010 N 2553-У "О внесении изменений в Положение Банка России от 26 марта 2007 года N 302-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" в Правила внесены изменения.

Согласно пункту 6.16 Правил с учетом изменений на счете N 604 "Основные средства" ведется учет наличия и движения основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде, а также недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. На этом же счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 Положения N 302-П.

Кроме того, внесены изменения в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Правил, согласно которым балансовый счет 604 "Основные средства" дополнен счетами 2 порядка 60406, 60407, 60408, 60409, 60410, 60411.

С учетом изложенного с 1 января 2012 года кредитные организации принимают в целях формирования налоговой базы по налогу на имущество организаций объекты основных средств (движимое и недвижимое имущество), отражаемые на балансовых счетах 60401, 60408, 60409, 60410, 60411, а также основные средства, полученные в лизинг (балансовый счет 60804), если учет переданного имущества по договору осуществляется лизингополучателем.

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 октября 2011 г. N 03-05-05-01/82

Текст письма официально опубликован не был