Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/117 Об учете в целях налогообложения, прибыли организации, субсидий, выделяемых муниципальному унитарному предприятию в целях возмещения затрат, связанных с проведением капитального ремонта

Обзор документа

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/117 Об учете в целях налогообложения, прибыли организации, субсидий, выделяемых муниципальному унитарному предприятию в целях возмещения затрат, связанных с проведением капитального ремонта

Справка

Вопрос: муниципальное унитарное предприятие просит предоставить разъяснение по следующему вопросу:

В июле 2011 г. между Администрацией муниципального образования и МУ ПОК и ТС заключен договор о предоставлении МУП субсидии в сумме 5 000 000 руб. на проведение капитального ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в хозяйственном ведении МУП, в рамках мероприятий по подготовке к зиме объектов ЖКХ и в соответствии с выделенными лимитами бюджетных обязательств, утвержденных в городском бюджете на 2011 год.

Капитальный ремонт теплосетей выполнен подрядным способом в сентябре 2011 г. (стоимость работ подрядчика - 5000000 руб., в т.ч. НДС - 762711,86 руб.).

В отчетности МУП в 2011 год сделаны проводки:

В июле 2011 г :

Д-т 51 К-т 86 - 2500000 руб. (получен авансовый платеж в размере 50% от суммы субсидий)

В сентябре 2011 г:

Д-т 20 К-т 60 - 4237288,14 руб. (приняты работы подрядной организации)

Д-т 19 К-т 60 - 762711,86 руб. (отражен "входной" НДС)

Д-т 68 К-т 19 - 762711,86 руб. (принят к вычету "входной" НДС)

Д-т 51 К-т 86 - 2500 000 руб. (получены бюджетные инвестиции в оставшейся сумме)

Д-т 86 К-т 98/2 - 5000000 руб. (суммы целевого финансирования включены в состав доходов будущего периода)

Д-т 98/2 К-т 91/1 - 5000000 руб. (признан прочий доход в сумме бюджетных средств, направленных на финансирование текущих расходов)

1. Расценивается ли предоставление субсидии на капремонт теплосетей как целевое финансирование?

2. Имеются ли основание у МУП считать субсидию на капремонт полученной на безвозмездной основе и не учитывать в доходах при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 251 НК РФ? Возможно ли в таком случае для исчисления налога на прибыль признать в расходах сумму затрат на выполнение подрядных работ по капремонту теплосетей?

3. Имеет ли право предприятие принять к вычету "входной" НДС подрядчика?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций субсидий, выделяемых муниципальному унитарному предприятию в целях возмещения затрат, связанных с проведением капитального ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в хозяйственном ведении унитарного предприятия, и сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 26 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа.

При этом положения подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ применяются только в том случае, если средства и иное имущество предоставляются унитарным предприятиям на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 248 НК РФ для целей налогообложения прибыли имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Как следует из запроса, субсидии муниципальному унитарному предприятию выделяются собственником имущества этого предприятия на финансирование расходов, связанных с проведением капитального ремонта объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в хозяйственном ведении унитарного предприятия, а не в оплату стоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Таким образом, доходы в виде указанных субсидий, полученные государственным унитарным предприятием, по нашему мнению, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость независимо от источника финансирования.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ налоговая база по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы денежных средств, полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В связи с этим в случае получения налогоплательщиком денежных средств, не связанных с оплатой реализуемых этим налогоплательщиком товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, такие денежные средства в налоговую базу не включаются.

Таким образом, денежные средства в виде субсидий, получаемые из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), в налоговую базу не включаются, поскольку указанные денежные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

В случае если субсидии получены организацией в качестве оплаты реализуемых этой организацией товаров (работ, услуг), то такие субсидии в соответствии с вышеуказанным подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин


Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 октября 2011 г. N 03-03-06/4/117

Текст письма официально опубликован не был

Обзор документа


Рассмотрен вопрос о том, должно ли унитарное предприятие включать полученные субсидии в налоговую базу по налогу на прибыль и по НДС. Средства выделяются собственником имущества предприятия. За счет них финансируются расходы, связанные с капремонтом объектов инженерной инфраструктуры ЖКХ (тепловых сетей), находящихся в хозяйственном ведении предприятия.

Доходы в виде указанных субсидий не учитываются при налогообложении прибыли.

Субсидии, получаемые из бюджета на возмещение затрат по приобретению товаров (работ, услуг), не включаются в налоговую базу по НДС. Это объясняется тем, что данные средства не связаны с оплатой реализуемых товаров (работ, услуг).

Если субсидии поучены в качестве оплаты товаров (работ, услуг), реализуемых предприятием, то эти ассигнования включаются в налоговую базу по НДС.

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: