Продукты и услуги Информационно-правовое обеспечение ПРАЙМ Документы ленты ПРАЙМ Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по договорам факторинга, а также сумм амортизации по легковому автомобилю, переданному в лизинг

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов по договорам факторинга, а также сумм амортизации по легковому автомобилю, переданному в лизинг

Справка

Вопрос: 1. Оптовая фирма (ООО) заключила договор факторинга с юридическим лицом (ЗАО).

Согласно договору ЗАО за комиссионное вознаграждение финансирует ООО поставки дебиторам в следующем порядке:

1 платеж - 90% от поставки;

2 платеж - 10% после оплаты покупателем за минусом комиссии по факторингу (в среднем 5%).

Комиссия рассчитывается по каждой поставке в зависимости от отсрочки платежа и своевременной оплаты покупателем поставки.

В конце месяца ЗАО дает акт и счет-фактуру на комиссию по факторингу за месяц одной суммой на все поставки.

Правомерно ли отнесение комиссионного вознаграждения по факторингу на расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?

Может ли ООО принять НДС к вычету по комиссионному вознаграждению в полном объеме?

Имеет ли отношение к нашему случаю ст. 269 Налогового кодекса? Если имеет, то как ее применять, в связи с тем, что комиссионное вознаграждение факторинговой компании не привязано к ставке рефинансирования ЦБ, а исчисляется в зависимости от поставки (в среднем 5%)? Количество поставок в месяц - в среднем около 600.

2. Оптовая фирма (ООО) заключила договор лизинга на два года, в соответствии с которым нашей организации передается автомобиль категории "С". По договору лизинга автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. К основной норме амортизации в налоговом учете применяется специальный коэффициент 3. К договору прилагается график лизинговых платежей с разбивкой по месяцам. В бухгалтерском учете ОС учитывается на счете 01 в сумме лизинговых платежей по курсу ЦБ на дату акта приема-передачи. В налоговом учете ОС учитывается для начисления амортизации по первоначальной стоимости, указанной в акте приема-передачи. Выкупной платеж в договоре лизинга не указан.

Какой срок амортизации устанавливается в бухгалтерском учете по предмету лизинга?

Можно ли признать расходом при исчислении налога на прибыль лизинговые платежи за вычетом сумм начисленной амортизации по ст. 259 НК при отсутствии указания в договоре лизинга выкупного платежа, если ОС учитывается на балансе лизингополучателя?

Можно ли применять специальный коэффициент 3 для расчета амортизации в налоговом учете после окончания срока договора лизинга?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо от 31.07.2007 по вопросам налогообложения налогом на прибыль операций по договорам факторинга и лизинга и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

1. По факторинговым операциям.

В целях налогообложения прибыли организаций расходы по оплате услуг финансового агента по осуществлению факторинговых операций учитываются либо в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, либо в составе внереализационных расходов при условии, что указанные расходы документально подтверждены и экономически обоснованы.

Таким образом, суммы комиссионных вознаграждений, указанные в договоре факторинга в абсолютном выражении (в рублях) включаются в состав прочих расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со статьей 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Если в договоре факторинга комиссионное вознаграждение или иные платежи указаны в процентах, то такие расходы в целях налогообложения прибыли признаются расходами в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются в налоговом учете в соответствии с положениями статьи 269 Кодекса.

2. О порядке начисления для целей налогообложения прибыли сумм амортизации по легковому автомобилю, переданному в лизинг.

Для целей налогообложения прибыли при начислении амортизации специальные понижающие коэффициенты применяются только к дорогостоящим легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам.

В соответствии с пунктом 9 статьи 259 Кодекса по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 600 000 рублей и 800 000 рублей, основная норма амортизации применяется со специальным коэффициентом 0,5.

Организации, получившие (передавшие) указанные легковые автомобили и пассажирские микроавтобусы в лизинг, включают это имущество в состав соответствующей амортизационной группы и применяют основную норму амортизации (с учетом применяемого налогоплательщиком по такому имуществу коэффициента) со специальным коэффициентом 0,5, т.е. с коэффициентом 1,5.

В отношении остальных легковых автомобилей применяется общий порядок начисления амортизации, установленный статьями 257-259 Кодекса.

В соответствии с пунктом 7 статьи 259 Кодекса для остальных легковых автомобилей, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга), вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3.

В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 Кодекса в целях налогообложения прибыли в случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами у лизингополучателя признаются арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со статьей 259 Кодекса.

Если автомобиль на момент передачи его в лизинг уже эксплуатировался, то амортизация исчисляется лизингополучателем исходя из остаточной стоимости и срока полезного использования, установленных лизингодателем.

При начислении амортизации согласно условиям договора лизинга лизингополучателем начисленная сумма относится на расходы, учитываемые организацией в целях налогообложения прибыли.

Заместитель директора Департамента С.В. Разгулин

Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 февраля 2008 г. N 03-03-06/1/116

Текст письма опубликован в газете "Экономика и жизнь", март 2008 г., N 10

Для просмотра актуального текста документа и получения полной информации о вступлении в силу, изменениях и порядке применения документа, воспользуйтесь поиском в Интернет-версии системы ГАРАНТ: