Обязательно ли досудебное обжалование решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 129.11 НК РФ?

Обязательно ли досудебное обжалование решения налогового органа о привлечении к налоговой ответственности по п. 3 ст. 129.11 НК РФ?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Досудебное урегулирование налоговых споров стало обязательным этапом в отношении всех актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий или бездействия их должностных лиц. Это касается и акта налогового органа о привлечении к ответственности по п. 3 ст. 129.11 НК РФ.

Исключением является, если решение вынесено непосредственно ФНС (не территориальным налоговым органом), в этом случае решение сразу обжалуется в суд.

Обоснование позиции:

В соответствии с п. 8 ст. 105.15 НК РФ в отношении сделок, которые в целях НК РФ признаются контролируемыми сделками в соответствии с п. 1 ст. 105.14 НК РФ и предметом которых являются товары, входящие в состав одной или нескольких товарных групп, указанных в п. 5 ст. 105.14 НК РФ (за исключением сделок между взаимозависимыми лицами, местом регистрации, местом жительства либо местом налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которым является Российская Федерация), налогоплательщики представляют документацию, предусмотренную п. 1 ст. 105.15 НК РФ, вместе (одновременно) с уведомлением о контролируемых сделках (далее - уведомление) в срок до 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки (для сделок, совершенных в 2024 году, предельный срок представления такой документации - 01.12.2025).

На это указано, например, в письме ФНС России от 20.01.2026 N 13-4-03/0001@.

Согласно положениям ст. 105.15 НК РФ документация представляется в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, то есть непосредственно в ЦА ФНС России (Управление международного налогообложения (код НО - 0023)).

В соответствии с п. 3 ст. 129.11 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком документации относительно конкретной сделки (группы однородных сделок) влечет взыскание штрафа в размере 500 000 рублей.

До 1 января 2014 года обязательный досудебный порядок урегулирования налоговых споров был установлен только в отношении решений налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) на иные акты налоговых органов, действия и бездействие их должностных лиц не исключала права налогоплательщика на одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд (п. 5 ст. 101.2, п. 1 ст. 138 НК РФ в редакции, действующей до вступления в силу Федерального закона от 02.07.2013 N 153-ФЗ).

С 01.01.2014 досудебное урегулирование налоговых споров стало обязательным этапом в отношении всех актов налоговых органов ненормативного характера, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Смотрите Энциклопедию решений. Досудебное обжалование ненормативных актов налоговых органов, действий и бездействия их должностных лиц.

В соответствии с п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящем налоговом органе в порядке, предусмотренном НК РФ (смотрите также письмо Минфина России от 14.06.2023 N 03-03-06/1/54672).

То есть на этапе досудебного урегулирования налоговых споров жалоба подается в вышестоящий налоговый орган, а вышестоящий налоговый орган рассматривает жалобу и материалы по ней и принимает соответствующее решение. Уплата государственной пошлины за рассмотрение вышестоящим налоговым органом жалоб не предусмотрена.

После принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе), либо в случае, если решение не принято вышестоящим налоговым органом в сроки, установленные п. 6 ст. 140 НК РФ, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке.

Исключений только два:

- акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб), могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в судебном порядке;

- акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (то есть вынесенные непосредственно ФНС), действия или бездействие его должностных лиц обжалуются в судебном порядке.

То есть если решение о привлечении к ответственности вынесено центральным аппаратом ФНС, то жалоба на такое решение подается сразу в суд (по той причине фактически, что обжаловать их некуда).

Во всех иных случаях, в том числе и в связи с нарушением по ст. 129.11 НК РФ, если решение о привлечении к ответственности вынесено территориальным налоговым органом, то при несогласии с ним сначала подается жалоба в вышестоящий налоговый орган.

Жалоба (апелляционная жалоба) в вышестоящий налоговый орган подается через налоговый орган, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются (пп. 1 и 2 ст. 139 НК РФ).

Подача жалобы (апелляционной жалобы) должна осуществляться с соблюдением установленных порядка, сроков и требований к ее форме и содержанию. В ином случае жалоба (апелляционная жалоба) может быть оставлена вышестоящим налоговым органом без рассмотрения. Исчерпывающий перечень оснований для оставления жалобы (апелляционной жалобы) без рассмотрения вышестоящим налоговым органом приведен в ст. 139.3 НК РФ.

Рассмотреть жалобу (апелляционную жалобу) со всеми полученными документами и вынести решение по ней вышестоящий налоговый орган обязан в порядке и сроки, установленные в ст. 140 НК РФ. В зависимости от предмета обжалования сроки рассмотрения жалобы могут составлять от 15 рабочих дней до двух месяцев (с учетом продления срока). В случае приостановления рассмотрения жалобы этот срок увеличивается.

В случае несогласия с решением по жалобе, принятым вышестоящим налоговым органом, податель жалобы (апелляционной жалобы) вправе обжаловать решение инспекции в судебном порядке (абзац 3 п. 2 ст. 138 НК РФ).

НК РФ установлены дополнительные гарантии защиты права налогоплательщиков на обжалование. В случае, если решение по жалобе (апелляционной жалобе) не принято вышестоящим налоговым органом в установленные сроки, акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в судебном порядке (п. 2 ст. 138 НК РФ).

Таким образом, право на обращение в суд по налоговым спорам податель жалобы (апелляционной жалобы) получает (пп. 2, 3 ст. 138 НК РФ):

- со дня, когда ему стало известно о принятом вышестоящим налоговым органом решении по соответствующей жалобе,

- или со дня истечения срока принятия решения по жалобе (апелляционной жалобе), установленного п. 6 ст. 140 НК РФ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 июня 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.