О списании задолженности перед иностранным контрагентом по основанию - истечение срока исковой давности

По истечении какого срока резидент РФ должен или может списать кредиторскую задолженность по нерезидентам, в том числе из недружественных стран? Каким образом определяется срок исковой давности в отношении задолженности перед иностранным контрагентом?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Кредиторскую задолженность, возникшую в рамках взаимоотношений с иностранными лицами (нерезидентами, в том числе из недружественных стран), можно, в частности, списать по такому основанию, как истечение срока исковой давности. При этом во взаимоотношениях с иностранными партнерами срок исковой давности определяется не по российскому законодательству, если к договору подлежит применению право страны иностранного контрагента (что, к примеру, может быть прямо зафиксировано в самом договоре).

Обоснование позиции:

Сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, в бухгалтерском учете списывается в соответствии с п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

При списании суммы кредиторской задолженности включаются в состав прочих доходов и отражаются на дату подписания руководителем приказа о списании задолженности на основании данных проведенной инвентаризации и письменного обоснования (пп. 7, 16 ПБУ 9/99, п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).

В целях налогообложения прибыли внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных подп. 21, 21.1, 21.3-21.5 п. 1 ст. 251 НК РФ (п. 18 ч. 2 ст. 250 НК РФ).

Основания возникновения и прекращения обязательств регулируются Гражданским кодексом. Налоговое законодательство не устанавливает перечень оснований для списания кредиторской задолженности, используемый в целях налогообложения прибыли. Перечень оснований для списания кредиторской задолженности является открытым и прямо связан с основаниями прекращения обязательств, указанными в Гражданском кодексе (письма Минфина России от 10.12.2024 N 03-03-06/1/124358, от 11.12.2023 N 03-03-06/1/119080, от 27.09.2023 N 03-03-06/1/92040).

Указанный доход для целей налогообложения прибыли организаций признается на дату списания соответствующей кредиторской задолженности (письмо Минфина России от 22.04.2024 N 03-03-06/1/37477).

В случае истечения срока исковой давности кредиторскую задолженность следует списать в последний день того отчетного (налогового) периода, в котором истечет указанный срок (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Смотрите также письма ФНС России от 08.12.2014 N ГД-4-3/25307@, от 02.06.2011 N ЕД-4-3/8754, Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80551, от 12.09.2014 N 03-03-РЗ/45767, от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, от 27.12.2007 N 03-03-06/1/894, постановление АС Поволжского округа от 24.06.2024 N Ф06-4433/24, определение ВС РФ от 02.09.2021 N 301-ЭС21-14919.

По российскому законодательству общий срок исковой давности составляет три года со дня, определяемого в соответствии со ст. 200 ГК РФ (п. 1 ст. 196 ГК РФ).

На основании пп. 1, 2 ст. 200 ГК РФ если законом не установлено иное, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права.

По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Согласно п. 20 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43 к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- признание претензии;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Признание части долга, в том числе путем оплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

Вместе с тем нужно учитывать, что во взаимоотношениях с иностранными партнерами может оказаться, что срок исковой давности должен определяться не по российскому законодательству.

В силу ст. 1208 ГК РФ исковая давность определяется по праву страны, подлежащему применению к соответствующему отношению.

Согласно п. 1 ст. 1186 ГК РФ право, подлежащее применению к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных юридических лиц, определяется на основании международных договоров РФ, ГК РФ, других законов РФ и обычаев, признаваемых в РФ. Если в соответствии с данным правилом невозможно определить право, подлежащее применению, применяется право страны, с которой гражданско-правовое отношение, осложненное иностранным элементом, наиболее тесно связано (п. 2 ст. 1186 ГК РФ).

Если международным договором РФ установлены иные правила, чем те, которые предусмотрены гражданским законодательством, применяются правила международного договора (п. 2 ст. 7 ГК РФ).

В материале: Международное частное право: учебник (Богуславский М.М.). - (7-е изд., перераб. и доп.). - "Норма: ИНФРА-М", 2021 г. отмечено: "В разных странах установлены различные сроки исковой давности, применяются различные подходы к решению вопроса о перерыве и о приостановлении течения срока исковой давности.

Именно этим объясняется заключение в 1974 г. Конвенции об исковой давности в международной купле-продаже товаров. Конвенция была разработана ЮНСИТРАЛ. Она регулирует один из важнейших вопросов, связанных с осуществлением прав сторон по сделке международной купли-продажи товаров. Ею устанавливается единый для всех договоров международной купли-продажи срок исковой давности, который равен четырем годам. По законодательству различных стран срок исковой давности колеблется от шести месяцев до 30 лет, поэтому для многих из них четырехлетний срок представляется приемлемым. Конвенция предусматривает, что четырехлетний срок исковой давности по требованию, вытекающему из нарушения договора, начинается со дня, когда имело место такое нарушение, а по требованию, вытекающему из дефекта или иного несоответствия товара условиям договора, - со дня фактической передачи товара покупателю или его отказа от принятия товара.

Хотя Советский Союз подписал эту Конвенцию, она не вступила в силу для России, поскольку не была ратифицирована. Однако в литературе (М.Г. Розенберг) специально обращалось внимание на то, что при наличии определенных условий она подлежит применению к контрактам международной купли-продажи товаров, заключенным российскими организациями, но не в качестве международного договора РФ, а в силу того, что участником Конвенции является соответствующее иностранное государство, право которого подлежит применению к данному контракту. Правила Конвенции применяются при рассмотрении споров в России, когда эти споры регулируются правом следующих государств: Аргентины, Белоруссии, Венгрии, Гвинеи, Египта, Замбии, Кубы, Либерии, Мексики, Молдавии, Парагвая, Польши, Румынии, Словении, Уганды и Уругвая".

(Конвенция ООН об исковой давности в международной купле-продаже товаров заключена в г. Нью-Йорк 14.06.1974, поэтому ее еще называют Нью-Йоркской конвенцией.)

Другими словами, если иностранный контрагент российской организации является резидентом государства - участника Конвенции, то сроки исковой данности могут быть определены в соответствии с ее положениями. Срок исковой давности устанавливается в четыре года (ст. 8 Конвенции). Но, в частности, следует учитывать, что Конвенция не применяется в тех случаях, когда стороны договора купли-продажи в ясно выраженной форме исключили ее применение.

Так, в п. 23 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 2 (2021), утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 30.06.2021, подчеркнуто: В ситуации, когда вопрос о сроке исковой давности не разрешен международным договором, подлежащим применению к отношениям сторон по внешнеторговому контракту, применимое право по данному вопросу определяется исходя из соглашения сторон. В данном случае таким правом являлось право Королевства Швеции, уяснение содержания которого входило в обязанности суда.

В рассмотренной ситуации общество (должник) в собственных цехах осуществляло сборку автомобилей. С этой целью оно по контрактам, заключенным с поставщиками (компаниями, расположенными в Китайской Народной Республике), приобретало комплектующие для автосборочного производства (далее - внешнеторговые контракты). Во внешнеторговых контрактах указано, что они "толкуются и регулируются Конвенцией ООН о договорах международной купли-продажи товаров. По всем вопросам, относящимся к контракту, которые не урегулированы указанной Конвенцией, стороны применяют нормы права национального законодательства Швеции".

Королевство Швеция не подписало Нью-Йоркскую конвенцию. Как следствие, она не является частью правовой системы этого государства и на этом основании также не подлежит применению в данном деле. Более того, Нью-Йоркская конвенция не действует ни для КНР (страна ее не подписала), ни для Российской Федерации (конвенция не ратифицирована).

Таким образом, по вопросам исковой давности в силу ст. 1208 ГК РФ подлежит применению право Королевства Швеция.

Еще один важный момент: на основании п. 1 ст. 1211 ГК РФ, если иное не предусмотрено Гражданским кодексом или другим законом, при отсутствии соглашения сторон о подлежащем применению праве к договору применяется право страны, где на момент заключения договора находится место жительства или основное место деятельности стороны, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора.

Согласно п. 2 ст. 1211 ГК РФ стороной, которая осуществляет исполнение, имеющее решающее значение для содержания договора, признается сторона, являющаяся, в частности:

продавцом - в договоре купли-продажи;

дарителем - в договоре дарения;

арендодателем - в договоре аренды;

ссудодателем - в договоре безвозмездного пользования;

подрядчиком - в договоре подряда;

перевозчиком - в договоре перевозки;

экспедитором - в договоре транспортной экспедиции;

заимодавцем (кредитором) - в договоре займа (кредитном договоре);

финансовым агентом - в договоре финансирования под уступку денежного требования;

банком - в договоре банковского вклада (депозита) и договоре банковского счета;

хранителем - в договоре хранения;

страховщиком - в договоре страхования;

поверенным - в договоре поручения;

комиссионером - в договоре комиссии;

агентом - в агентском договоре;

исполнителем - в договоре возмездного оказания услуг;

залогодателем - в договоре о залоге;

поручителем - в договоре поручительства.

В отношении договора строительного подряда и договора подряда на выполнение проектных и изыскательских работ применяется право страны, где в основном создаются предусмотренные соответствующим договором результаты (п. 3 ст. 1211 ГК РФ).

В отношении договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации применяется право страны, на территории которой действует передаваемое приобретателю исключительное право, а если оно действует на территориях одновременно нескольких стран, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности правообладателя (п. 7 ст. 1211 ГК РФ).

В отношении лицензионного договора применяется право страны, на территории которой лицензиату разрешается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, а если такое использование разрешается на территориях одновременно нескольких стран, право страны, где находится место жительства или основное место деятельности лицензиара (п. 8 ст. 1211 ГК РФ).

Если из закона, условий или существа договора либо совокупности обстоятельств дела явно вытекает, что договор более тесно связан с правом иной страны, чем та, которая указана в пп. 1-8 ст. 1211 ГК РФ, подлежит применению право страны, с которой договор более тесно связан (п. 9 указанной статьи).

К договору, содержащему элементы различных договоров, применяется право страны, с которой этот договор, рассматриваемый в целом, наиболее тесно связан, если из закона, условий или существа этого договора либо совокупности обстоятельств дела не вытекает, что применимое право подлежит определению для таких элементов этого договора отдельно (п. 10 ст. 1211 ГК РФ).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет доходов от списания кредиторской задолженности;

- Энциклопедия решений. Учет доходов от списания кредиторской задолженности (январь 2026 г.);

- Вопрос: Курсовая разница при списании кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2025 г.);

- Вопрос: Списание в налоговом учете кредиторской задолженности, возникшей в связи с получением займа от американской компании (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2025 г.);

- Вопрос: О списании выраженной в иностранной валюте дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2025 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

26 января 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.