Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
(1).jpg)
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
В октябре 2025 года решением международного третейского суда Республики Узбекистан в пользу компании присуждены пени и возмещение судебных расходов. Получить решение экономического (арбитражного) суда Республики Узбекистан по решению третейского суда будет возможно только в 2026 году.
В каком периоде (в 2025 году или 2026 году) следует признать внереализационные доходы на сумму присужденных пеней и компенсации судебных расходов компании в налоговом и бухгалтерском учете?
Согласно ст. 38 Закона Республики Узбекистан о третейских судах "решение третейского суда вступает в силу с момента его принятия". В экономическом (арбитражном) суде Республики Узбекистан в 2026 году будет получен исполнительный лист по этому решению. Исполнительное производство будет на территории Республики Узбекистан. Обращаться в российский арбитраж не планируется.
Кроме того, п. 9.3 Договора с контрагентом-должником предусмотрено, что решение третейского суда является для сторон окончательным.
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При указанных обстоятельствах есть основания для признания внереализационного дохода по факту вступления в силу решения суда в октябре 2025 года (т.е. с момента его принятия). Иной подход содержит налоговые риски.
Аналогично в бухгалтерском учете доход следует учесть в 2025 году по факту вынесения решения международного третейского суда Республики Узбекистан.
Обоснование позиции:
Как правило, при методе начисления в целях налогообложения прибыли доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (п. 1 ст. 271 НК РФ)*(1).
На основании п. 3 ст. 250 НК РФ доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба признаются внереализационными доходами налогоплательщика.
Указанная норма применима и к суммам возмещения судебных расходов (в том числе расходов на уплату государственной пошлины и расходов на оплату услуг представителя) по решению суда (письмо Минфина России от 25.01.2022 N 03-11-06/2/4383).
Порядок налогового учета таких доходов определен ст. 317 НК РФ. Так, при определении внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае, если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу.
В свою очередь, согласно подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ датой получения таких доходов признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда (за исключением отдельных случаев, не имеющих отношения к рассматриваемой ситуации).
Как видим, приведенные нормы предусматривают два самостоятельных основания для признания внереализационных доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств (а также сумм возмещения убытков (ущерба)):
1) при признании должником на дату признания. Конкретных критериев определения этой даты не установлено. Согласно разъяснениям Минфина, документом, свидетельствующим о признании должником обязанности по уплате кредитору в полном объеме либо в меньшем размере штрафов, пеней, иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также возмещению убытков (ущерба), может являться двусторонний акт, подписанный сторонами (соглашение о расторжении договора, акт сверки и т.п.), или письмо должника, или иной документ, подтверждающий факт согласия должника о нарушении обязательства (письмо Минфина России от 04.04.2025 N 03-03-06/1/33332);
2) на основании решения суда на дату вступления в законную силу такого решения (письмо Минфина России от 04.06.2024 N 03-03-06/1/51276).
Каких-либо дополнительных условий для признания таких доходов не установлено. В частности, нет никаких оговорок относительно даты признания доходов в виде пеней, санкций, возмещения убытков (ущерба), присужденных решениями иностранных судов (письмо ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@ "Об учете в целях налогообложения решений судов иностранных государств").
Обязательность на территории Российской Федерации постановлений судов иностранных государств, международных судов и арбитражей определяется международными договорами Российской Федерации (часть 3 ст. 6 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 N 1-ФКЗ "О судебной системе Российской Федерации").
В силу части 1 ст. 241 АПК РФ решения судов иностранных государств, принятые ими по спорам и иным делам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности (иностранные суды), решения третейских судов и международных коммерческих арбитражей, принятые ими на территориях иностранных государств по спорам и иным делам, возникающим при осуществлении предпринимательской и иной экономической деятельности (иностранные арбитражные решения), признаются и приводятся в исполнение в РФ арбитражными судами, если признание и приведение в исполнение таких решений предусмотрено международным договором Российской Федерации и федеральным законом. Вопросы признания и приведения в исполнение решения иностранного суда и иностранного арбитражного решения разрешаются арбитражным судом по заявлению стороны в споре, рассмотренном иностранным судом, или стороны третейского разбирательства (часть 2 ст. 241 АПК РФ, смотрите также ст. 243 АПК РФ). Смотрите также часть 1 ст. 413, ст. 416 ГПК РФ.
Со ссылками на положения ст. 245 АПК РФ и Конвенции ООН о признании и приведении в исполнение иностранных арбитражных решений (Нью-Йорк, 1958) в письме Минфина России от 08.12.2014 N 03-03-06/1/62816 было указано, что наличие решения международного арбитража само по себе не порождает прав и соответствующих обязанностей у организации по отнесению сумм возмещения убытков в состав внереализационных доходов с даты вынесения данного решения. Датой вступления в законную силу решения международного коммерческого арбитража в целях подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ будет являться дата вступления в законную силу определения арбитражного суда РФ, вынесенного по результатам рассмотрения заявления о признании и приведении в исполнение решения международного коммерческого арбитража. В письме Минфина России от 15.02.2019 N 03-03-06/1/9525 приведенная позиция высказана относительно аналогичных расходов.
Здесь же отмечено, что должник не лишен возможности исполнить решение добровольно. В этом случае доход признается с учетом даты признания такого долга. При этом признание долга должно производиться в активной форме.
Из позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 03.04.2007 N 14715/06, на которую ссылается Минфин, прослеживается, что под "активной формой" признания долга подразумевается не только непосредственное его погашение. Как указал суд, обществу для признания долга следовало отразить соответствующие долговые обязательства по правилам бухгалтерского учета и выразить свое согласие на оплату возникших денежных обязательств.
Вместе с тем финансовое ведомство в письме N 03-03-06/1/62816 обратило внимание, что в рассматриваемом им обращении отсутствует информация о наличии либо отсутствии факта признания должником задолженности, о дате и месте исполнения судебного решения международного коммерческого арбитража, а также о том, в юрисдикции какого государства находится должник.
Это, как представляется, имеет ключевое значение.
В рассматриваемой ситуации исполнение решения суда будет за пределами РФ и, как мы понимаем, не требует признания в РФ. К сожалению, мы лишены возможности проанализировать законодательство Республики Узбекистан*(2). В вопросе указано, что по законодательству этого государства решение третейского суда вступает в силу с момента его принятия. Кроме того, договор между сторонами содержит условие, согласно которому решение третейского суда является для сторон окончательным. Это фактически исключает дальнейшие споры о его исполнении и с учетом приведенной выше правовой позиции может рассматриваться как один из вариантов признания долга должником. Смотрите также письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-03-06/1/66991.
На наш взгляд, при таких обстоятельствах есть все основания для признания внереализационного дохода по факту вступления в силу решения суда в октябре 2025 года (т.е. с момента его принятия). Отсутствие у налогоплательщика решения экономического (арбитражного) суда Республики Узбекистан по решению третейского суда само по себе не исключает признание дохода в виде присужденных сумм. Основанием для включения в налоговую базу рассматриваемого дохода может служить в том числе бухгалтерская справка (ст. 313 НК РФ). Во всяком случае, такой подход представляется очевидно более безопасным с позиции налоговых рисков и согласуется с разъяснениями в письме ФНС России от 24.08.2018 N СД-4-3/16391@.
Обращаем внимание, что сказанное представляет собой наше экспертное мнение. При наличии сомнений напоминаем о праве налогоплательщика на обращение за письменными разъяснениями в Минфин России или ФНС (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21, п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Что касается бухгалтерского учета, то в соответствии с п. 16 ПБУ 9/99 "Доходы организации" штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в составе прочих доходов в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Заметим, в отличие от положений подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ, в целях бухучета нет акцента на вступление в силу решения суда. Равно как нет особенностей признания доходов по решениям, вынесенным российским судом или судом иностранного государства.
Таким образом, считаем, что рассматриваемые суммы в бухучете также необходимо включить в доходы 2025 года по факту принятия международным третейским судом Республики Узбекистан решения о присуждении в пользу организации пеней и возмещении судебных расходов.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Ответ прошел контроль качества
22 декабря 2025 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
-------------------------------------------------------------------------
*(1) Иное предусмотрено п. 1.1 ст. 271 НК РФ для отдельных налогоплательщиков, указанных в подп. 1 п. 1 ст. 275.2 НК РФ. Смотрите, например, письмо Минфина России от 19.11.2025 N 03-03-08/111940.
*(2) В рамках данного ответа мы не анализируем процедурные механизмы и порядок вступления в силу решений суда в т.ч. на территории РФ.
