Техобслуживание оборудования нерезидентом-исполнителем с использованием собственных материалов: документы, заявление об уплате косвенных налогов

Нерезидент на территории РФ осуществил техобслуживание оборудования материалами исполнителя, предоставил акт выполненных работ, в котором перечислены использованные материалы. В договоре не прописана продажа материалов. Какие документы нужны на передачу материалов (СМР, ТОРГ-12)? Нужно ли предоставить в налоговый орган заявление об уплате косвенных налогов на материалы исполнителя?

В описанной ситуации, как понимаем, нерезидент (исполнитель) выполнил работы с использованием собственных материалов.

Право собственности на имущество, стоимость которого возмещается заказчиком в составе стоимости работ исполнителя по обслуживанию оборудования, принадлежит заказчику, но возникает у него не на основании договора купли-продажи, а в связи с тем, что они приняты и оплачены им в составе работ по договору выполнения ремонтных работ (смотрите также определение ВС РФ от 14.02.2019 N 304-ЭС18-25216 по делу N А81-9725/2017).

Из разъяснений Минфина России, приведенных в письмах от 09.03.2010 N 03-11-11/43, от 29.12.2009 N 03-11-06/3/305, от 25.11.2009 N 03-11-06/3/276, следует, что если договор (акт) на оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию оборудования (заказ-наряд) предусматривает замену конкретных запчастей и общая стоимость данных запчастей включается в общую стоимость предоставленных услуг по ремонту и техническому обслуживанию оборудования, то такую установку запчастей следует рассматривать как неотъемлемую часть услуги по ремонту и техническому обслуживанию оборудования.

Если стоимость запасных частей, материалов, в том числе автомобильных шин, включается в стоимость шиномонтажных и шиноремонтных работ на транспортных средствах и отдельный договор на приобретение данных товаров между российской организацией и белорусским хозяйствующим субъектом не заключается, НДС в Российской Федерации в отношении таких запасных частей, материалов, в том числе автомобильных шин, не уплачивается (письмо Минфина России от 30.08.2019 N 03-07-08/66889).

Поскольку в описанной ситуации из заключенного сторонами договора не следует, что исполнитель продает заказчику материалы, соответственно, как понимаем, стоимость материалов включена в стоимость выполненных работ, то в части документального оформления достаточно акта выполненных работ с указанием в нем материалов, использованных заказчиком при выполнении работ. Отдельный документ (СМР, ТОРГ-12) на передачу материалов оформлять не нужно.

Смотрите дополнительно следующие материалы:

- Вопрос: НДС при ремонте и сервисном обслуживании имущества на территории Республики Беларусь (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2024 г.);

- Вопрос: Порядок налогообложения НДС услуг по сервисному обслуживанию и ремонту оборудования, оказанных резиденту Республики Беларусь, с учетом замены запчастей (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.).

Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов составляется в случае ввоза товаров с территории государства - члена ЕАЭС. Смотрите Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение N 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе) (Астана, 29.05.2014) (далее - Протокол).

Импорт товаров - это ввоз товаров налогоплательщиками (плательщиками) на территорию одного государства - члена ЕАЭС с территории другого государства - члена ЕАЭС.

Товар - это реализуемые или предназначенные для реализации любое движимое и недвижимое имущество, транспортные средства, все виды энергии.

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиком одного государства - члена ЕАЭС и налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары, - собственником товаров либо, если это предусмотрено законодательством государства - члена ЕАЭС, - комиссионером, поверенным или агентом (п. 13.1 Протокола).

Собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (п. 13 Протокола).

Заявление о ввозе и уплате косвенных налогов представляется в налоговый орган одновременно с налоговой деклараций не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п. 20 Протокола).

Если в рассматриваемой ситуации материалы не выступают в качестве отдельного объекта продажи (их стоимость включена в стоимость выполненных работ), то заявление о ввозе и уплате косвенных налогов в налоговый орган представлять не нужно.

Смотрите дополнительно следующие материалы:

- Энциклопедия решений. НДС при ввозе (импорте) товаров с территории государств - участников ЕАЭС (Армения, Беларусь, Казахстан, Киргизия) (апрель 2025);

- Энциклопедия решений. Алгоритм действий покупателя при импорте товаров из стран ЕАЭС (апрель 2025).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

5 мая 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.