Новости и аналитика Правовые консультации Судебная практика Можно ли списать задолженность арендаторов по доходам, которая образовалась более трех лет назад, в связи с истечением срока исковой давности? Необходимо ли подавать в суд на плательщика?

Можно ли списать задолженность арендаторов по доходам, которая образовалась более трех лет назад, в связи с истечением срока исковой давности? Необходимо ли подавать в суд на плательщика?

27 ноября 2025

Казенное учреждение имеет задолженность арендаторов по доходам, которая образовалась более трех лет назад.
Можно ли списать задолженность арендаторов по доходам, которая образовалась более трех лет назад, в связи с истечением срока исковой давности? Необходимо ли подавать в суд на плательщика?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Вопросы о том, истек срок исковой давности или нет, является задолженность безнадежной или сомнительной, решает профильная комиссия учреждения, в состав которой целесообразно включить представителя юридической службы учреждения.

Само по себе истечение срока исковой давности не рассматривается в качестве достаточного основания для признания дебиторской задолженности безнадежной (нереальной к взысканию), если учреждение не принимало меры для ее взыскания в судебном порядке.

Однако полагаем, что профильная комиссия казенного учреждения может принять вполне обоснованное решение о списании дебиторской задолженности с баланса на забалансовый счет 04, признав ее сомнительной, в том числе из-за несоответствия критериям признания ее активом и по причине истечения срока исковой давности.

Обоснование вывода:

Дебиторская задолженность - это право учреждения требовать от должника исполнения имущественных обязательств в соответствии с заключенным договором или правовой нормой по совершению в пользу учреждения определенного действия, таких как передать имущество, выполнить работу, оказать услугу, уплатить деньги. Такое определение задолженности следует из установленного ГК РФ понятия "обязательство"(п. 1 ст. 307 ГК РФ).

Следует отметить, что дебиторская задолженность является не только объектом учета, но и объектом непрерывного контроля, осуществляемого в целях формирования достоверной бухгалтерской (бюджетной) отчетности и своевременности исполнения обязательств контрагентами, определения сроков исковой давности и оценки рисков невозврата дебиторской задолженности.

В то же время списание дебиторской задолженности должно быть не только своевременным, но и обоснованным. Решение о списании дебиторской задолженности принимает комиссия по поступлению и выбытию активов (п. 339 Инструкции N 157н).

С балансового учета дебиторская задолженность может быть списана по одному из двух оснований (п. 48 Стандарта "Концептуальные основы", письмо Минфина России от 17.04.2019 N 02-07-10/27662):

- несоответствие дебиторской задолженности критериям признания "актив", т.е. были предприняты все меры по ее взысканию, которые не дали результата (п. 339 Инструкции N 157н, пп. 36, 47 Стандарта "Концептуальные основы"). В этом случае задолженность признается сомнительной (п. 11 Стандарта "Доходы");

- признание дебиторской задолженности безнадежной к взысканию (смотрите письма Минфина России от 25.10.2019 N 02-07-10/82363, от 14.07.2017 N 02-08-10/45171).

Критерии списания дебиторской задолженности с баланса - задолженность больше не является активом (предприняты все меры по ее взысканию).

В свою очередь, нормами ГК РФ предусмотрены основания для признания задолженности безнадежной ко взысканию:

- истечение срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- прекращение обязательства вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- прекращение обязательства на основании акта государственного органа или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ);

- ликвидация юридического лица (ст. 419 ГК РФ) или смерть гражданина (ст. 418 ГК РФ).

Для казенных учреждений порядок принятия решений о признании дебиторской задолженности безнадежной к взысканию установлен положениями ст. 47.2 БК РФ. Кроме того, необходимо руководствоваться положениями п. 7 Стандарта "События после отчетной даты", устанавливающими основания для признания долгов безнадежными.

Установить порядок списания дебиторской задолженности с балансового учета при несоответствии ее критериям признания актива в организации бюджетной сферы необходимо в локальном акте, разработанном с учетом положений действующего законодательства РФ.

Дебиторская задолженность, возникшая в рамках доходных операций, списывается в дебет счета 0 401 10 173 "Чрезвычайные доходы от операций с активами" (пп. 78, 82, 86, абзац 8 и абзац 9 п. 120 Инструкции N 162н). С момента принятия профильной комиссией учреждения решения о списании дебиторская задолженность подлежит учету на забалансовом счете 04 "Сомнительная задолженность" (п. 339 Инструкции N 157н). Учет задолженности на счете 04 осуществляется в течение срока возможного возобновления согласно законодательству РФ процедуры взыскания задолженности. При отсутствии оснований для возобновления процедуры взыскания задолженность, списанная с балансового учета учреждения и признанная безнадежной ко взысканию, к забалансовому учету 04 не принимается (п. 339 Инструкции N 157н).

Если задолженность нельзя признать безнадежной к взысканию, она считается сомнительной, ее нужно учитывать на забалансовом счете 04 (п. 339 Инструкции N 157н).

Сомнительной признается дебиторская задолженность, если у учреждения отсутствует уверенность по поступлению в обозримом будущем (не менее трех лет, начиная с года, в котором составляется отчетность) денежных средств или их эквивалентов в ее погашение (письмо Минфина России от 17.04.2019 N 02-07-10/27662).

Выбытие с балансового учета сомнительной задолженности отражается на основании документов, подтверждающих неопределенность относительно получения экономических выгод или полезного потенциала (п. 11 Стандарта "Доходы").

Например, в письме Минфина России от 30.11.2023 N 02-06-07/115365 (Бизнес-процесс Решения (ф. 0510445)) в качестве оснований для признания задолженности по доходам сомнительной перечислены:

- информация, поступившая от судебных приставов, об отсутствии должника по месту государственной регистрации или возврат корреспонденции при досудебном урегулировании сложившейся задолженности;

- информация о начале процедуры банкротства юридического лица, несостоятельности физического лица;

- информация об отзыве лицензии (лицензий) у должника - кредитной или страховой организации;

- информация о смерти должника (объявлении умершим, признании безвестно отсутствующим) и отсутствие достоверной информации о правопреемстве (наследниках);

- информация об утрате должником - физическим лицом дееспособности;

- информация о приостановлении проводимого в отношении должника исполнительного производства (принудительного взыскания);

- информация о приостановлении предварительного следствия или уголовного дела в отношении должника.

Сомнительная задолженность, списанная с баланса, учитывается на забалансовом счете 04 в течение срока возможного возобновления согласно законодательству процедуры взыскания задолженности:

- в случае изменения имущественного положения должника;

- до поступления в указанный срок денежных средств в погашение задолженности неплатежеспособных дебиторов;

- до исполнения (прекращения) задолженности иным способом, не противоречащим законодательству.

При поступлении средств в погашение задолженности, учитываемой на счете 04, суммы списываются с забалансового учета и принимаются к учету на соответствующие балансовые счета учета расчетов по поступлениям.

Сомнительная задолженность списывается со счета 04 на основании решения о признании задолженности безнадежной к взысканию:

- в случае наличия документов, подтверждающих прекращение обязательства (ликвидация дебитора, смерть);

- в иных случаях, предусмотренных законодательством, в т.ч. по завершении срока возможного возобновления процедуры взыскания задолженности.

Истечение срока исковой давности по той или иной дебиторской задолженности является самостоятельным основанием признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 16.11.2010 N 03-03-06/1/725). Однако необходимо принимать во внимание, что течение срока исковой давности может приостанавливаться или прерываться (ст. 202, 203 ГК РФ). Само по себе прошествие трех лет не всегда свидетельствует о том, что срок исковой давности истек (ст. 196, 200 ГК РФ). Вопросы о том, истек срок исковой давности или нет, является задолженность безнадежной или сомнительной, находятся в компетенции юридической службы учреждения.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 47.2 БК РФ, п. 7 Стандарта "События после отчетной даты" одним из оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым утрачена возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания (срока исковой давности), в том числе вынесения судом определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности. Иными словами, само по себе истечение срока исковой давности не рассматривается в качестве достаточного основания для признания дебиторской задолженности нереальной к взысканию, если учреждение не принимало меры для ее взыскания в судебном порядке.

Соответственно, если в учете учреждения числится (выявлена) задолженность с истекшим сроком исковой давности, то дальнейший ее учет будет зависеть от решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов, принятого согласно соответствующему порядку.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно сделать вывод, что опросы о том, истек срок исковой давности или нет, является задолженность безнадежной или сомнительной, решает профильная комиссия учреждения, в состав которой целесообразно включить представителя юридической службы учреждения.

Рекомендуем также ознакомиться со следующим материалом:

- Энциклопедия решений. Списание дебиторской задолженности (для бюджетной сферы) (март 2025).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Панкова Мария

Ответ прошел контроль качества

16 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Перепечатка