Возникает ли налогооблагаемый НДФЛ доход у продавца при получении им от покупателя штрафа и платы за пользование денежными средствами в связи с просрочкой оплаты покупателем по договору купли-продажи? Возникает ли налогооблагаемый доход в случае новации: прекращения обязательства покупателя по уплате штрафа и платы за пользование денежными средствами и возникновения у него обязательства по оплате стоимости товара в связи с ее увеличением?

Между продавцом и покупателем в 2020 году был заключен договор купли-продажи (ДКП) автомобиля, по которому из покупной цены (сто рублей) выплачено покупателем продавцу десять рублей. В регистрационные данные об этом транспортном средстве Межрайонным регистрационно-экзаменационным отделом были внесены изменения. ДКП предусмотрено, что в случае невыплаты оставшейся части покупной цены через десять дней после заключения ДКП продавец имеет право требовать от покупателя с оставшейся неоплаченной покупной цены уплаты штрафа в размере 0,2% и плату за пользование деньгами в размере 15% годовых.
В 2025 году оставшаяся неуплаченной часть покупной цены не выплачена. Стороны ДКП в связи с этим решили заключить дополнительное соглашение к ДКП о новации и установить, что начисленные, но не выплаченные проценты и штраф фиксируются к моменту заключения дополнительного соглашения в размере 200 руб. и квалифицируются теперь как часть новой стоимости автомобиля, которая исходя из новированной обязанности покупателя по уплате штрафа и процентов перешла в обязанность выплатить покупною цену автомобиля, которая в соответствии с заложенным в дополнительном соглашении механизмом увеличивает именно покупную цены в течение всего периода ее невыплаты.
Продавец приобрел право собственности на автомобиль в 2010 году. Значит, при продаже автомобиля в 2020 году он не подавал декларацию по НДФЛ и не исчислял и не уплачивал НДФЛ по этой сделке.
При выплате покупателем в 2025 году оставшейся неоплаченной покупной цены в 90 руб. такой обязанности также не возникает.
Возникнет ли в связи с новацией обязанность подать декларацию по НДФЛ при выплате в 2025 году покупателем увеличенной стоимости покупной цены автомобиля (200 руб.)? Если бы новации не было и покупатель выплатил бы продавцу 200 руб. не как новированную увеличенную покупную стоимость, а именно как проценты и штрафы, то верно ли, что обязанность уплатить НДФЛ и подать декларацию в связи с этим возникла бы у продавца?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Суммы штрафа и процентов за пользование денежными средствами признаются налогооблагаемым доходом продавца даже при заключении соглашения о новации.

Обоснование позиции:

Пунктом 1 ст. 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Согласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая, в частности, в соответствии с главой "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Штрафом (неустойкой, пеней) в соответствии со ст. 330 ГК РФ признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства - в частности, в случае просрочки исполнения.

В связи с тем, что суммы пеней и штрафов за нарушение условий договора отвечают признакам экономической выгоды, а также в связи с тем, что в ст. 217 НК РФ (содержащей перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ) не содержится положений, предусматривающих освобождение от налогообложения сумм штрафов, такие штрафы являются доходом налогоплательщика, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц (письма Минфина России от 09.03.2021 N 03-04-05/15997, от 16.10.2020 N 03-04-05/90523, от 05.07.2019 N 03-04-05/49727, от 13.02.2019 N 03-04-05/8793, от 25.01.2019 N 03-04-05/4014, от 25.06.2018 N 03-04-06/43234).

В силу главы 25 ГК РФ взыскание процентов за пользование чужими денежными средствами является мерой гражданско-правовой ответственности за нарушение обязательства.

Согласно п. 1 ст. 395 ГК РФ в случаях неправомерного удержания денежных средств, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате подлежат уплате проценты на сумму долга.

В случаях выплаты физическому лицу дохода в виде процентов за пользование чужими денежными средствами сумма такого дохода, полученного физическим лицом, подлежит налогообложению (письма Минфина России от 25.12.2017 N 03-04-06/86435, от 06.07.2017 N 03-04-05/42885, от 16.05.2017 N 03-04-05/29501).

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (п. 1 ст. 424 ГК РФ). При этом допускается изменение цены после заключения договора в случаях и на условиях, предусмотренных самим договором, законом или в установленном законом порядке (п. 2 ст. 424 ГК РФ).

Новация представляет собой прекращение обязательства соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами (п. 1 ст. 414 ГК РФ).

При этом новация не является превращением одного обязательства в другое, а представляет собой прекращение одного и установление другого обязательства (Энциклопедия решений. Новация; постановление Пленума Верховного Суда РФ от 11.06.2020 N 6 "О некоторых вопросах применения положений Гражданского кодекса Российской Федерации о прекращении обязательств").

Прекращение первоначальных обязательств при заключении сторонами соглашения о новации признается оплатой (определение ВАС РФ от 31.08.2011 N ВАС-11157/11, решение АС Приморского края от 04.07.2023 по делу N А51-5958/2022).

То есть штраф и плата за пользование денежными средствами будут считаться уплаченными в момент заключения соглашения о новации, заменяющего обязательство по их уплате на обязательство по уплате повышенной стоимости автомобиля. В этот момент у физлица возникает налогооблагаемый доход в сумме 200 руб. (п. 1 ст. 223 НК РФ).

На основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи иного имущества, в частности транспортного средства, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Таким образом, при получении оставшейся суммы покупной цены в размере 90 руб. налогооблагаемого дохода не образуется.

Неустойку, штрафы, пени и прочие санкции за нарушение условий сделки относят к внереализационным доходам, и в доходы от реализации они не включаются. "Согласно налоговому и гражданскому законодательству штрафная санкция является обеспечением исполнения обязательств и не может рассматриваться как товар, работа или услуга, получение денежных средств в виде неустоек (штрафов, пеней) по хоздоговорам не подпадает под понятие "реализация товаров (работ, услуг)" (нельзя сказать, что контрагент реализует нам неустойку)" (Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. и др. НДС. Сложные вопросы - "Налоги и финансовое право", 2007 г.). Соответственно, п. 17.1 ст. 217 не распространяется на этот вид дохода.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Вопрос: Новация процентного займа в договор поставки. НДФЛ с доходов в виде процентов у заимодавца (директора) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2025 г.);

- Вопрос: Налоговые последствия новации обязательства по оплате проданного земельного участка в заемное обязательство, а после - в инвестиционное для ИП на УСН (доходы) (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июль 2023 г.);

- Вопрос: В ходе рассмотрения гражданского дела судом принято решение о взыскании с Общества процентов за пользование чужими денежными средствами в пользу физического лица, рассчитанных за неисполнение в срок обязательств по перечислению арендной платы за земельный участок: 1. Является ли Общество при выплате дохода в виде процентов за пользование чужими денежными... (ООО "АНТ-Консалт", апрель 2022 г.);

- Вопрос: В 2016 году с организацией был заключен гражданско-правовой договор возмездного оказания услуги с физическим лицом. Договор оплачен не был, никакие акты проведены не были. В 2020 году физическое лицо выиграло суд. В июле 2021 года по решению суда банк списывает с расчетного счета основной долг, проценты за пользование и оплаченную госпошлину. Надо ли начислять взносы в ПФР? Если да, то каким периодом? Когда нужно сообщить в ИФНС о невозможности удержать НДФЛ с дохода? Какая сумма является доходом у физического лица (основной долг по договору, проценты за пользование, уплата госпошлины)? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, август 2021 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина

Ответ прошел контроль качества

10 марта 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.