Нужно ли начислять НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах после введения процедуры банкротства?

Работнику в 2023 году был выдан беспроцентный заем сроком до 31.12.2024. В период с 01.01.2024 с работника удерживался НДФЛ в виде материальной выгоды от экономии на процентах. С июля 2024 года в отношении работника введена процедура реструктуризации долгов (последствия указаны в статье 213.11 Федерального закона о банкротстве). Одним из таких последствий является прекращение начисления неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей. Нужно ли начислять НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах после введения процедуры банкротства?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

НДФЛ по материальной выгоде от экономии на процентах после введения процедуры реструктуризации долгов начислять нужно.

В этом случае работодатель - налоговый агент обязан исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ в бюджет.

Обоснование позиции:

В письмах Минфина России от 29.05.2017 N 03-04-06/32941, от 13.10.2016 N 03-04-06/59816 указано, что НК РФ не содержит специальных норм, регулирующих порядок уплаты налогоплательщиком, а также удержания и перечисления НДФЛ налоговым агентом при процедуре банкротства налогоплательщика-физлица.

Вместе с тем, согласно п. 1 ст. 213.11 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ), с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением случаев, предусмотренных ст. 213.11 Закона N 127-ФЗ.

В соответствии с п. 1 ст. 95 Закона N 127-ФЗ мораторий на удовлетворение требований кредиторов распространяется на денежные обязательства и обязательные платежи, за исключением текущих платежей.

Денежное обязательство - обязанность должника уплатить кредитору определенную денежную сумму по гражданско-правовой сделке и (или) иному предусмотренному ГК РФ, бюджетным законодательством Российской Федерации основанию (абзац четвертый ст. 2 Закона N 127-ФЗ).

К обязательным платежам относятся в том числе налоги, сборы и иные обязательные взносы, уплачиваемые в бюджет соответствующего уровня бюджетной системы РФ, в том числе НДФЛ (абзац пятый ст. 2 Закона N 127-ФЗ).

В соответствии с абзацем третьим п. 2 ст. 213.11 Закона N 127-ФЗ требования кредиторов по денежным обязательствам, об уплате обязательных платежей, за исключением текущих платежей, могут быть предъявлены только в порядке, установленном указанным Законом (смотрите материал: Энциклопедия решений. Последствия введения реструктуризации долгов гражданина в банкротстве).

Под текущими платежами в делах о банкротстве понимаются (п. 1 ст. 5 Закона N 127-ФЗ) денежные обязательства, требования о выплате выходных пособий и (или) об оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и обязательные платежи, возникшие по общему правилу после даты принятия заявления о признании должника банкротом.

Таким образом, датой (моментом) разграничения соответствующих платежей на текущие и реестровые, является дата вынесения арбитражным судом определения о принятии к производству заявления о признании должника банкротом (ч. 3 ст. 127 АПК РФ, п. 2 ст. 42 Закона N 127-ФЗ, Вопрос: Текущие и реестровые платежи в деле о банкротстве (ответ Горячей линии ГАРАНТ, январь 2024 г.), Вопрос: Как следует квалифицировать сумму займа, которая была перечислена в день принятия к производству заявления о признании должника банкротом? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, апрель 2023 г.)).

Для определения того, является ли денежное требование текущим, необходимо установить дату его возникновения и соотнести указанную дату с моментом возбуждения дела о банкротстве. Текущим является то требование, которое возникло после названного момента (смотрите материал: Энциклопедия решений. Текущие платежи в деле о банкротстве).

Кроме того, с даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения реструктуризации его долгов прекращается начисление неустоек (штрафов, пеней) и иных финансовых санкций, а также процентов по всем обязательствам гражданина, за исключением текущих платежей (абзац четвертый п. 2 ст. 213.11 Закона N 127-ФЗ).

В рассматриваемой ситуации у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах при получении беспроцентного займа согласно налоговому законодательству (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ).

Неустойки (штрафы, пени) и иные финансовые санкции, а также проценты по всем обязательствам гражданина начисляются согласно ГК РФ.

Рассматриваемая же материальная выгода и обязанность по начислению, удержанию и перечислению НДФЛ с материальной выгоды не является финансовой санкцией или процентами по договору займа. Обязанность по уплате НДФЛ возникает вследствие требований налогового законодательства.

Обязанность по уплате НДФЛ рассматривается в рамках законодательства о банкротстве как обязательный платеж.

При этом необходимо разграничить НДФЛ, подлежащий уплате до даты вынесения арбитражным судом определения о принятии к производству заявления о признании должника банкротом и введения процедуры реструктуризации долгов и после.

Согласно подп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства (смотрите также письма Минфина России от 19.04.2019 N 03-04-05/28556, от 05.04.2019 N 03-04-05/24185, от 06.09.2018 N 03-04-06/63667). Это правило распространяется и на беспроцентные займы.

В письмах Минфина России от 14.01.2016 N 03-04-06/636, от 15.02.2016 N 03-04-06/8109, от 02.02.2016 N 03-04-06/4762, УФНС России по г. Москве от 12.11.2019 N 13-11/276506@ уточнено, что доход в виде матвыгоды следует определять в последний день каждого месяца, в котором действовал договор займа (кредита), вне зависимости от того, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство.

При выдаче физическому лицу беспроцентного займа организация является налоговым агентом по доходу в виде материальной выгоды, полученной физическим лицом от экономии на процентах за пользование займом (подп. 1 п. 1 ст. 212, пп. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 226 НК РФ при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме.

В зависимости от даты фактического удержания НДФЛ с дохода в виде материальной выгоды будет определяться и дата, не позднее которой удержанные суммы налога должны перечисляться налоговым агентом в бюджет (п. 6 ст. 226 НК РФ): налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 1-го по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца, за период с 23-го числа по последнее число текущего месяца - не позднее 5-го числа следующего месяца, а за период с 23 по 31 декабря - не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Следовательно, обязанность об уплате НДФЛ по материальной выгоде возникает после исчисления дохода на последнее число каждого месяца.

Получается, что НДФЛ с материальной выгоды, начисленной после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом и введения процедуры реструктуризации долгов, является текущим платежом.

Согласно разъяснениям Минфина, на налоговые обязательства, возникшие у налогоплательщика после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом, мораторий, предусмотренный Законом N 127-ФЗ, не распространяется (письма Минфина России от 04.04.2022 N 03-04-06/27560 (можно ознакомиться в сети Интернет), от 29.05.2017 N 03-04-06/32941, от 13.10.2016 N 03-04-06/59816).

В этой связи освобождение гражданина от уплаты текущих платежей после признания его банкротом, в том числе от уплаты НДФЛ, удерживаемого работодателем - налоговым агентом, не предусмотрено.

Соответственно, в отношении налоговых обязательств, возникших после даты вынесения арбитражным судом определения о признании обоснованным заявления о признании гражданина банкротом в виде НДФЛ с материальной выгоды, работодатель - налоговый агент обязан исполнять свои обязанности по исчислению, удержанию и перечислению сумм НДФЛ в бюджет в порядке, установленном главой 23 НК РФ.

Напомним о праве обратиться в Минфин России или в налоговый орган по месту учета за получением письменных разъяснений и информации по данному вопросу.

Обратиться в налоговый орган возможно на сайте ФНС России: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/. Также возможно обращение в контакт-центр ФНС России по телефону 8-800-222-2222. Обращения в Минфин России в письменном виде направляются по адресу: 109097, г. Москва, ул. Ильинка, д. 9, а также на сайте: https://minfin.gov.ru/ru/appeal/.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Федорова Ирина

Ответ прошел контроль качества

27 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.