Списание долга, включенного в реестр требований кредиторов, если в отношении должника введено конкурсное производство

Имеется старая дебиторская задолженность покупателя перед организацией с 2016 года. В данных учета организации создан резерв по сомнительному долгу по этой организации на полную сумму задолженности. На основании решения суда от 2017 года компания включена в реестр требований кредиторов с очередностью удовлетворения в третью очередь. До настоящего времени задолженность не погашена, организация-должник находится в стадии банкротства, но записи в выписке из ЕГРЮЛ о ликвидации компании еще нет.
Можно ли списать задолженность? Нужно ли дождаться записи ЕГРЮЛ о ликвидации компании и только тогда списать задолженность, или можно списать уже сейчас (по истечении срока исковой давности)?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

Ввиду того, что требование включено в реестр требования кредиторов должника, срок исковой давности не может считаться пропущенным. Должник не ликвидирован, в отношении него осуществляются предусмотренные законом мероприятия, направленные на проведение расчетов с кредиторами. В связи с этим оснований для признания задолженности безнадежной, нереальной ко взысканию нет.

Обоснование вывода:

В п. 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

- невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

- у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

В п. 2 ст. 266 НК РФ установлен закрытый перечень оснований отнесения задолженности к безнадежной для целей налогообложения прибыли (смотрите письма Минфина России от 12.08.2024 N 03-03-06/1/75362, от 06.04.2023 N 03-03-06/1/30736, от 27.02.2023 N 03-03-06/1/16016, от 09.02.2021 N 03-03-06/3/8222, от 17.12.2020 N 03-03-06/1/110632). Других оснований для признания долга безнадежным ст. 266 НК РФ не предусматривает (смотрите письмо Минфина России от 05.10.2015 N 03-03-06/2/56751).

Согласно п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 75 указанного Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Требование о включении в реестр задолженности по своей правовой природе аналогично исковому требованию о взыскании долга по соответствующему виду договора, за тем исключением, что в первом случае в отношении ответчика проводятся процедуры несостоятельности (определение ВС РФ от 23.08.2018 N 305-ЭС18-3533). В случае удовлетворения иска нарушенное право получает судебную защиту. В связи с этим отпадают основания для дальнейшего исчисления исковой давности, являющейся сроком для защиты права по иску (ст. 195, 196, 204 ГК РФ), и этот срок не может считаться истекшим, независимо от того, сколько времени прошло с даты удовлетворения иска (определение ВС РФ от 26.08.2019 N 305-ЭС19-5676, постановление Президиума ВАС РФ от 10.02.2009 N 11778/08). Таким образом, срок исковой давности по требованию, обоснованность которого подтверждена определением суда о включении в реестр требований кредитором должника, не может считаться истекшим.

Все реестровые требования кредиторов могут быть заявлены только в рамках дела о банкротстве. В процедуре конкурсного производства принудительное исполнение судебных актов в отношении реестровых платежей не осуществляется. Законодательством не предусмотрена выдача исполнительных листов на основании определения суда о признании требования кредиторам обоснованным и включении требования в реестр требований кредиторов (п. 1 ст. 129 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве), пп. 4, 5 ст. 96 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве").

В ходе конкурсного производства конкурсный управляющий, в частности, формирует конкурсную массу (ст. 131 Закона о банкротстве), для чего принимает меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц, также осуществляется продажа имущества должника (ст. 139 Закона о банкротстве), проводятся расчеты с кредиторами (ст. 142 Закона о банкротстве).

Удовлетворение требования кредиторов, включенных в реестр требований кредиторов, осуществляется по общему правилу конкурсным управляющим в порядке установленной очередности (п. 1 ст. 142 Закона о банкротстве). При недостаточности имущества должника для полного расчета с кредиторами к субсидиарной ответственности по его долгам в размере недостающей суммы при наличии соответствующих оснований могут быть привлечены контролирующие должника лица (пп. 1, 11 ст. 61.11, ст. 61.16 Закона о банкротстве).

После завершения мероприятий, выполняемых в ходе конкурсного производства, конкурсный управляющий обращается в арбитражный суд с ходатайством о завершении конкурсного производства и представляет отчет о результатах проведения конкурсного производства. Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (пп. 1-3 ст. 149 Закона о банкротстве).

Конкурсное производство вводится на срок до шести месяцев. Срок конкурсного производства может продлеваться по ходатайству лица, участвующего в деле, не более чем на шесть месяцев (п. 2 ст. 124 Закона о банкротстве). На практике проведение мероприятий по банкротству может занимать несколько лет.

Поскольку в рассматриваемой ситуации срок исковой давности не считается истекшим, должник не ликвидирован, в отношении него осуществляются предусмотренные законом мероприятия, направленные на проведение расчетов с кредиторов, то оснований для признания задолженности безнадежной нет (смотрите, например, письма Минфина России от 04.03.2013 N 03-03-06/1/6313, от 11.04.2008 N 03-03-06/1/276, от 21.04.2006 N 03-03-04/1/380, от 28.01.2005 N 07-05-06/28).

Рекомендуем также ознакомиться с материалом:

- Вопрос: Списание дебиторской задолженности должника-банкрота (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, май 2022 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Ефимова Ольга

Ответ прошел контроль качества

24 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.