При приеме на работу оформлено Заявление с приложением Свидетельства о рождении ребенка для предоставления вычета на ребенка (2012 год). Однако вычет предоставлялся один налоговый период. Бухгалтерия разъясняет, что заявление необходимо писать ежегодно. Так ли это? Если не так, можно ли обязать произвести перерасчет и за какой период?

При приеме на работу оформлено Заявление с приложением Свидетельства о рождении ребенка для предоставления вычета на ребенка (2012 год). Однако вычет предоставлялся один налоговый период. Бухгалтерия разъясняет, что заявление необходимо писать ежегодно. Так ли это? Если не так, можно ли обязать произвести перерасчет и за какой период?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

До 01.01.2025 заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка работник был обязан написать один раз. Переписывать его каждый год не нужно было.

С 01.01.2025 данный вычет вообще предоставляется без подачи заявления, а только на основании документов.

Если в 2022-2024 годах стандартный вычет не предоставлялся налоговым агентом, он может быть предоставлен на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 218 НК РФ в случаях, предусмотренных гл. 23 НК РФ, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов, в том числе на каждого ребенка - налогоплательщики в порядке, предусмотренном подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Смотрите Энциклопедия решений. Стандартные вычеты по НДФЛ на детей.

В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети, предоставляется стандартный налоговый вычет по НДФЛ. Если на содержании налогоплательщика находятся иные лица, не являющиеся детьми, например нетрудоспособные совершеннолетние граждане, данный вычет не предоставляется. Однако с 1 января 2023 года налоговый вычет производится на каждого ребенка или подопечного, признанных судом недееспособными, вне зависимости от их возраста.

Если иное не установлено ст. 218 НК РФ, стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источниками выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления (в части заявления в редакции, действовавшей до 01.01.2025) и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты (п. 3 ст. 218 НК РФ).

Специалисты Минфина России неоднократно разъясняли, что налогоплательщику нет необходимости каждый год подавать новое заявление на предоставление вычета - допускается "бессрочное" заявление, которое будет являться основанием для применения стандартных налоговых вычетов в течение нескольких лет (смотрите письма Минфина России от 08.05.2018 N 03-04-05/30997, от 26.02.2013 N 03-04-05/8-131, от 27.04.2006 N 03-05-01-04/105). Отметим, что приведенные разъяснения касаются исключительно заявлений; относительно документов, подтверждающих право налогоплательщика на получение соответствующего вычета, подобных разъяснений не давалось.

Смотрите:

- Вопрос: Должен ли сотрудник каждый год подавать заявление на стандартный вычет по НДФЛ по месту работы? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, февраль 2024 г.);

- Вопрос: Необходимо ли ежегодно подавать работодателю заявление на получение стандартного налогового вычета? (ответ Горячей линии ГАРАНТ, ноябрь 2022 г.);

- Вопрос: Сотрудник организации имеет ребенка и участвует в его содержании. Как ему необходимо составить заявление на получение стандартного налогового вычета на ребенка и какие документы к нему необходимо приложить, чтобы не было необходимости каждый год подавать новое заявление? Следует ли работодателю в любом случае ежегодно требовать у работника представления документов, подтверждающих его право на вычет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2013 г.);

- Как часто нужно подавать заявление и документы для подтверждения права на стандартный вычет по НДФЛ на ребенка? (журнал "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 6, июнь 2018 г.).

Чтобы такое заявление рассматривалось как бессрочное, в нем не следует указывать период, за который сотрудник просит предоставить ему налоговый вычет (смотрите, например, примерную форму заявления о предоставлении стандартного налогового вычета на ребенка (подготовлено экспертами компании ГАРАНТ)) (смотрите письма Минфина России от 17.02.2022 N 03-04-05/11257, от 21.07.2020 N 03-04-05/63596, от 31.05.2019 N 03-04-05/39733).

Таким образом, заявление на предоставление стандартного вычета на ребенка работник может написать один раз. Переписывать его каждый год не нужно, если только основания для получения вычета изменились или прекратились до окончания налогового периода.

Такой подход теперь закреплен непосредственно в НК РФ. С 01.01.2025 стандартный налоговый вычет на детей предоставляется налоговым агентом (работодателем налогоплательщика) при наличии необходимых сведений без заявления сотрудника.

В подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ теперь прямо указано, что налоговый вычет предоставляется родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителям, опекунам, попечителям, приемным родителям, супругу (супруге) приемного родителя налоговым агентом, являющимся работодателем налогоплательщика, без подачи заявления о предоставлении налогового вычета при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика. Налогоплательщик, впервые получающий налоговый вычет через соответствующего налогового агента, являющегося работодателем налогоплательщика, вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие группу или категорию инвалидности, недееспособность, прохождение обучения, возраст, а также иные документы, подтверждающие право на данный налоговый вычет. Налогоплательщик обязан проинформировать налогового агента об изменении оснований для получения налогового вычета с их документальным подтверждением (при наличии).

Если стандартные вычеты за предыдущие налоговые периоды не предоставлялись, хотя налогоплательщик имел на это право, он может поступить следующим образом.

Пунктом 4 ст. 218 НК РФ установлено, что если в течение налогового периода стандартные вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем положено, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации по форме 3-НДФЛ и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом полагающихся вычетов. Смотрите также письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-04-05/33235.

В письме Минфина России от 21.06.2018 N 03-04-05/42333 также указано, что при представлении налоговой декларации налогоплательщик вправе по своему выбору определить источник получения дохода для целей получения стандартного налогового вычета, а также применить положения абзац 2 п. 3 ст. 218 НК РФ.

Иначе говоря, можно подать декларации по форме 3-НДФЛ за 2024, 2023 и 2022 год, в которых отметить право на получение стандартных вычетов, если они не были получены у налогового агента. К декларациям надо приложить копию подтверждающих документов.

Отметим, что обратиться за получением основных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц можно в любое время в течение трех лет по окончании налогового периода (календарного года), в котором налогоплательщиком были произведены соответствующие расходы.

Смотрите Вопрос: За какие налоговые периоды можно представить в налоговый орган налоговую декларацию (по форме 3-НДФЛ) с целью получения налогового вычета, если с 2023 года отменен ограничительный трехлетний период для возврата излишне уплаченного налога на доходы физических лиц? (официальный сайт ФНС России, раздел "Часто задаваемые вопросы", август 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

12 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.