О списании дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности и создании резерва по сомнительным долгам

Компания на ОСН в 2014 году заключила контракты с тремя компаниями на поставку оборудования с отсрочкой платежа. Договоры валютные. Товар по договорам поставлен в период с 2015 по 2021 годы. Покупатели товар не оплатили. Задолженность по всем договорам составляет примерно 25 млн руб. (это 7-10% от общей суммы дебиторской задолженности по балансу). В 2022 году уже была просрочка платежа. Резерв по сомнительным долгам не создавался. По состоянию на 31.12.2022 электронно подписаны акты сверок с двумя компаниям. С третьей компанией акт сверки подписан 30.06.2024. Компании долг признают, но из-за финансовых трудностей погасить не могут. Пока процедура банкротства не начата, но это возможно.
Как в 2024 году максимально безопасно для компании списать указанный долг в расходы в налоговом и бухгалтерском учете? Какие при этом потребуется оформить документы?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

В описанной ситуации течение исковой давности после подписания актов сверки (31.12.2022 и 30.06.2024) началось заново, в том числе и в отношении задолженности, по которой к этому моменту срок исковой давности истек (при условии, что акты со стороны должников подписаны уполномоченными лицами и отсутствуют основания для вывода о злоупотреблении сторонами правом). Поэтому если акты сверки выступают в качестве письменных документов, подтверждающих признание должниками долгов, не представляется возможным в 2024 году списать дебиторскую задолженность (включить в расходы) по такому основанию, как истечение срока исковой давности. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

Вместе с тем в случае выявления в ходе инвентаризации дебиторской задолженности, признаваемой согласно нормам бухгалтерского законодательства сомнительной, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам. Если организация обладает информацией о том, что покупатели в 2025 году не погасят задолженность, то в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2024 следует создать резерв.

В налоговом учете также можно создать резерв по сомнительным долгам, если организация решит воспользоваться данным правом (закрепив его использование в учетной политике для целей налогообложения).

Обоснование позиции:

Списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности

Дебиторская задолженность (ДЗ) и в бухгалтерском, и в налоговом учете может быть списана по такому основанию, как истечение срока исковой давности (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, подп. 2 п. 2 ст. 265, п. 2 ст. 266 НК РФ).

В бухгалтерском учете ДЗ, по которой срок исковой давности истек, относится:

- либо на счет средств резерва сомнительных долгов;

- либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

В бухгалтерском учете суммы ДЗ, по которой истек срок исковой давности, относятся к прочим расходам организации и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции с соответствующими счетами учета дебиторской задолженностей (п. 12 ПБУ 10/99, Инструкция по применению Плана счетов). При этом указанная задолженность включается в расходы организации в сумме, в которой она была отражена в бухгалтерском учете организации.

Если ДЗ списывается за счет ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам, то она отражается по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ к внереализационным расходам, учитываемым при исчислении налога на прибыль, приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в виде суммы безнадежных долгов, а если он принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

В случае наличия резерва по сомнительным долгам списание безнадежной задолженности должно происходить именно за счет такого резерва (письмо Минфина России от 17.07.2012 N 03-03-06/2/78). В составе внереализационных расходов могут быть учтены только суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва (письмо Минфина России от 02.09.2014 N 03-03-06/1/43922). При этом не имеет значения, учитывался ли списываемый безнадежный долг при формировании резерва (письмо Минфина России от 21.10.2019 N 03-03-06/1/80555, постановление ФАС ВСО от 31.01.2013 N Ф02-6265/12).

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются в том числе долги, по которым истек установленный срок исковой давности.

Признание задолженности безнадежной по основанию истечения установленного срока исковой давности осуществляется вне зависимости от предпринятых налогоплательщиком мер принудительного взыскания такой задолженности (письма Минфина России от 13.09.2023 N 03-03-06/1/87504, от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17912, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 11.06.2021 N 03-03-06/3/46404, от 16.02.2021 N 03-03-06/2/10482, от 09.06.2020 N 03-03-06/1/49480, от 13.01.2020 N 03-03-06/1/569, определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 N 305-КГ17-14988, включенное в Обзор практики ВС РФ от 04.07.2018, постановления Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10, ФАС ЗСО от 07.04.2010 N А03-5968/2009, ФАС МО от 24.06.2010 N КА-А40/6181-10, ФАС ПО от 22.07.2008 N А55-1309/08).

Вместе с тем если вообще не предпринимались никакие действия по взысканию долга, налоговый орган может заподозрить организацию в том, что она вступила во взаимоотношения с контрагентами без намерения получить реальное встречное исполнение, то есть учло хозяйственные операции не в соответствии действительным экономическим смыслом. Как результат, может быть сделан вывод о том, что расходы, возникшие в связи со списанием ДЗ, не отвечают установленному ст. 252 НК РФ принципу экономической оправданности затрат (убытков) как связанных с деятельностью, направленной на получение дохода, и не могут быть учтены для целей налогообложения, поскольку в их основание положены хозяйственные операции, учтенные не в соответствии с их действительным экономическим смыслом фактическим выводом средств общества на счета иных лиц в отсутствие действительных хозяйственных отношений и без эквивалентного встречного предоставления. Пример - постановление АС ВСО от 06.03.2023 N Ф02-221/23.

Для уменьшения базы по налогу на прибыль на сумму ДЗ с истекшим сроком исковой давности необходимо документальное подтверждение возникновения задолженности, а также истечения срока исковой давности (постановление АС МО от 17.07.2015 N Ф05-8766/15, письмо Минфина России от 08.04.2013 N 03-03-06/1/11347).

Расход в виде безнадежной задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных расходов в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (п. 7 ст. 272 НК РФ, письма Минфина России от 03.03.2023 N 03-03-06/1/17912, от 19.10.2022 N 03-03-06/1/101038, от 20.01.2022 N 03-03-07/2970, от 25.10.2021 N 03-03-06/2/86148, от 17.05.2021 N 03-03-06/1/37298).

Документами, на основании которых в бухгалтерском и налоговом учете отражаются расходы от списания ДЗ с истекшим сроком исковой давности, являются:

- акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами и справка к нему;

- документы, подтверждающие факт возникновения, сумму и дату образования ДЗ (договоры, накладные, акты, счета-фактуры, платежные документы, акты сверки, гарантийные письма, соглашения о реструктуризации долга и др.);

- письменное обоснование списания ДЗ (истечение срока исковой давности);

- приказ (распоряжения) руководителя организации о списании ДЗ.

Исчисление срока исковой давности

Общий срок исковой давности составляет три года со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (п. 1 ст. 196, п. 1 ст. 200 ГК РФ).

Момент, с которого лицо узнало или должно было узнать о нарушении права, зависит от характера нарушения и других фактических обстоятельств конкретного дела. При определении этого момента принимаются во внимание не только объективные факторы, но и разумность поведения самого истца (постановление Президиума ВАС РФ от 18.06.2013 N 3221/13).

Согласно п. 2 ст. 196 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления кредитором требования об исполнении обязательства, а если должнику предоставляется срок для исполнения такого требования, исчисление срока исковой давности начинается по окончании срока, предоставляемого для исполнения такого требования.

В п. 24 постановления Пленума ВС РФ от 29.09.2015 N 43 пояснено: течение срока давности по иску, вытекающему из нарушения одной стороной договора условия об оплате товара (работ, услуг) по частям, начинается в отношении каждой отдельной части. Срок давности по искам о просроченных повременных платежах (проценты за пользование заемными средствами, арендная плата и т.п.) исчисляется отдельно по каждому просроченному платежу.

Таким образом, при поставке оборудования с отсрочкой платежа если условиями договоров установлен конкретный срок оплаты покупателем поставленного товара, течение срока исковой давности начинается по окончании срока оплаты (срока исполнения обязательства).

Течение срока исковой давности прерывается совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, а время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Получается, что в случае признания должником долга срок исковой давности прерывается и начинает течь заново, поскольку кредитор, добросовестно полагаясь на такое признание, вправе, не обращаясь в суд, ожидать исполнения должником своих обязанностей.

В силу этого действия ответчика по признанию долга, которые прерывают течение срока исковой давности, должны быть ясными и недвусмысленными. Молчание ответчика или его бездействие не могут считаться признанием долга (п. 7 Обзора судебной практики ВС РФ N 3 (2023), утвержденного Президиумом ВС РФ 15.11.2023).

Согласно п. 20 постановления Пленума ВС РФ N 43 к действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в частности, могут относиться:

- признание претензии;

- изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа);

- акт сверки взаимных расчетов, подписанный уполномоченным лицом.

Ответ на претензию, не содержащий указания на признание долга, сам по себе не свидетельствует о признании долга.

Признание части долга, в том числе путем оплаты его части, не свидетельствует о признании долга в целом, если иное не оговорено должником.

В тех случаях, когда обязательство предусматривало исполнение по частям или в виде периодических платежей и должник совершил действия, свидетельствующие о признании лишь части долга (периодического платежа), такие действия не могут быть основанием для перерыва течения срока исковой давности по другим частям (платежам).

Таким образом, если должник в течение срока исковой давности признал долг путем направления гарантийного письма, подписания акта сверки, обратился с заявлением о предоставлении рассрочки, отсрочки, ответил на претензию, заключил соглашение о погашении задолженности по согласованному графику, течение срока исковой давности прерывается и начинает течь заново.

Признание долга осуществляется в форме активного действия, которое позволяет кредитору сделать определенный, не допускающий двоякого толкования вывод о том, что должник признает имеющуюся у него задолженность (постановления АС ВВО от 10.06.2024 N Ф01-2415/24, от 07.03.2023 N Ф01-235/23).

В п. 22 постановления Пленума ВС РФ N 43 добавлено: Совершение представителем должника действий, свидетельствующих о признании долга, прерывает течение срока исковой давности при условии, что данное лицо обладало соответствующими полномочиями (ст. 182 ГК РФ).

Перерыв течения срока исковой давности в связи с совершением действий, свидетельствующих о признании долга, может иметь место лишь в пределах срока давности, а не после его истечения (п. 21 постановления Пленума ВС РФ N 43).

Вместе с тем по истечении срока исковой давности течение исковой давности начинается заново, если должник или иное обязанное лицо признает свой долг в письменной форме (п. 2 ст. 206 ГК РФ, введенный с 01.06.2015 Федеральным законом от 08.03.2015 N 42-ФЗ). Соответственно, данной нормой предусмотрено специальное основание для течения срока исковой давности заново и только при условии признания должником в письменной форме своего долга.

Возможна такая ситуация: сторона письменно в одностороннем порядке или в соглашении с другой стороной, подтвержденном в двустороннем документе, признает свой возникший из заключенного до 01.06.2015 договора долг, исковая давность по которому не истекла на момент введения в действие Закона N 42-ФЗ, однако уже истекла к моменту такого признания долга. В этом случае к отношениям сторон подлежит применению п. 2 ст. 206 ГК РФ (п. 2 ст. 2 Закона N 42-ФЗ, определения СК по экономическим спорам ВС РФ от 27.05.2022 N 305-ЭС21-26233, от 24.09.2019 N 305-ЭС18-8747).

К сведению:

Истечение срока исковой давности по первоначальному обязательству не препятствует заключению соглашения об отступном. Соглашение об отступном, заключенное в письменной форме после истечения срока исковой давности, в зависимости от его содержания может быть квалифицировано в качестве признания долга (п. 2 ст. 206 ГК РФ) (п. 9 постановления Пленума ВС РФ от 11.06.2020 N 6).

В постановлении АС ВВО от 18.01.2024 N Ф01-7763/23 судьи обратили внимание на то, что правило о последствиях признания долга, сделанного в письменной форме после истечения исковой давности (п. 2 ст. 206 ГК РФ), ввиду своей неординарности подлежит ограничительному толкованию. По смыслу закона во внимание должно приниматься не любое письменное доказательство, свидетельствующее о признании долга (как это происходит при перерыве исковой давности признанием долга), а лишь прямо выраженное письменное волеизъявление ответчика или иного обязанного лица, признающего свой долг. Любые сомнения относительно того, содержит ли письменный документ признание долга, должны трактоваться в пользу отсутствия такого признания. Смотрите также постановление АС ВВО от 18.01.2024 N Ф01-8080/23.

Акт сверки, подписанный со стороны должника уполномоченным лицом, может рассматриваться в качестве письменного документа, подтверждающего признание долга (если из самого акта не следует иное). Акт своим содержанием должен прямо свидетельствовать о признании должником своей задолженности полностью или в соответствующей части (постановление АС ЗСО от 21.07.2023 N Ф04-2796/23). Смотрите также постановления АС ВВО от 11.09.2023 N Ф01-5048/23, АС ВСО от 12.05.2022 N Ф02-1669/22, АС ЗСО от 17.11.2023 N Ф04-4905/23.

Вместе с тем в судебной практике, к примеру, есть случай, когда арбитры оценили действия должника и кредитора по подписанию акта сверки взаимных расчетов как злоупотребление правом. В связи с этим они посчитали невозможным принятие данного документа в качестве доказательства изменения периода течения срока исковой давности. При этом суды руководствовались тем, что акт сверки взаимных расчетов подписан между аффилированными лицами после введения в отношении должника процедуры наблюдения (постановление АС ВСО от 24.06.2024 N Ф02-1445/24).

Акт сверки подписан аффилированными лицами (31.12.2022) уже после возбуждения дела о банкротстве (07.11.2022). Такой акт сам по себе не может быть принят во внимание для безусловного вывода о течении срока исковой давности заново и включении основанного на нем требования в реестр с учетом целей и задач, предусмотренных Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (постановление АС ЗСО от 19.12.2024 N Ф04-2641/24).

Смотрите также постановление АС ВСО от 03.09.2024 N Ф02-3184/24.

В описанной ситуации контракты заключены с покупателями в 2014 году (до 01.06.2015), срок исковой давности по взысканию задолженности по этим контрактам по состоянию на 01.06.2015 не истек, но, скорее всего, по каким-то обязательствам истек к моменту подписания актов сверки 31.12.2022 и 30.06.2024. Данные акты сверки можно рассматриваться в качестве письменных документов, подтверждающих признание должниками долгов (если из самих актов не следует иное) (должники путем подписания актов сверки добровольно признали долги письменно после введения в действие Закона N 42-ФЗ).

В итоге считаем, что течение исковой давности после подписания актов сверки (31.12.2022 и 30.06.2024) началось заново, в том числе и в отношении задолженности, по которой к этому моменту срок исковой давности истек (при условии, что акты со стороны должников подписаны уполномоченными лицами и отсутствуют основания для вывода о злоупотреблении сторонами правом). Поэтому если акты сверки выступают в качестве письменных документов, подтверждающих признание должниками долга, не представляется возможным в 2024 году списать дебиторскую задолженность (включить в расходы) по такому основанию, как истечение срока исковой давности. Это касается как бухгалтерского, так и налогового учета.

Дополнительно следует учитывать, что на основании п. 2 ст. 196 ГК РФ срок исковой давности не может превышать десять лет со дня нарушения права, для защиты которого этот срок установлен, за исключением случаев, установленных Федеральным законом от 06.03.2006 N 35-ФЗ "О противодействии терроризму".

В п. 2 ст. 200 ГК РФ зафиксировано, что срок исковой давности по обязательству, срок исполнения которого не определен или определен моментом востребования, во всяком случае не может превышать десяти лет со дня возникновения указанного обязательства.

В итоге общий срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом для защиты нарушенного права по иску лица, право которого нарушено, составляющий три года, может неоднократно прерываться, но не может превышать десяти лет. Поэтому задолженность, возникшая более десяти лет назад, списывается (признается безнадежной), даже если контрагент в очередной раз совершил действия, свидетельствующие о признании долга (в том числе подписал акт сверки).

Указанное не касается ситуации, когда задолженность включена в реестр требований кредиторов. Требования, которые в соответствии с законодательством РФ были приняты к рассмотрению в деле о банкротстве, не могут быть удовлетворены в ином судебном порядке, в связи с чем на них после включения в реестр требований кредиторов не распространяются сроки исковой давности (смотрите также постановления Шестнадцатого ААС от 03.02.2014 N 16АП-4175/13, Девятого ААС от 23.12.2010 N 09АП-31129/2010).

Таким образом, если со дня наступления срока погашения задолженности (со дня возникновения задолженности, срок погашения которой не установлен или определен моментом востребования) прошло десять лет, то такая задолженность подлежит списанию по такому основанию, как истечение срока исковой давности (если ранее не возникло иное основание для списания задолженности). Задолженность не может быть списана по указанному основанию, если включена в реестр требований кредиторов.

О создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Все организации обязаны при возникновении сомнительной дебиторской задолженности создавать резервы в бухгалтерском учете. Сумма резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете является оценочным значением и определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника, то есть должна иметь место оценка реальной неоплаты задолженности, неполной ее оплаты или оплаты со значительным отклонением от установленных сроков.

Сомнительной считается ДЗ организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Сомнительной может быть признана любая дебиторская задолженность, например задолженность по выданным поставщикам авансам, задолженность покупателей, персонала и др.

Итак, создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете - обязанность организации.

Подходы к оценке дебиторской задолженности в бухгалтерском учете, в частности, к созданию и последующему изменению резерва сомнительных долгов представлены в Рекомендации Р-108/2019-КпР "Резерв сомнительных долгов", принятой Фондом "НРБУ "БМЦ" 11.12.2019.

Конкретную методику формирования резерва сомнительных долгов следует установить в учетной политике для целей бухгалтерского учета (п. 7 ПБУ 1/2008).

При этом из п. 6 ПБУ 1/2008 следует, что при соблюдении требования осмотрительности, заключающегося в том, что организация должна проявлять большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, нужно не допускать создания скрытых резервов.

Минфин поясняет: резервы образуются в тех случаях, когда по оценке организации существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности. Однако если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении оплаты конкретной просроченной дебиторской задолженности, то создание резерва по данному долгу может рассматриваться как создание скрытых резервов (письмо Минфина России от 27.01.2012 N 07-02-18/01).

В бухгалтерском учете допускается возможность образовывать резервы только в тех случаях, когда по оценке организации реально существует вероятность полной или частичной неоплаты сомнительной задолженности.

Если на отчетную дату у организации имеется уверенность в получении в течение 12 месяцев после отчетной даты полной оплаты конкретной просроченной ДЗ, не обеспеченной гарантиями (или иными предусмотренными законодательством способами), то она может не создавать резерв по данному долгу, то есть не рассматривать его как сомнительный долг (письмо Минфина России от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

Резерв должен контролироваться в рамках инвентаризации ДЗ. Она может проводиться в соответствии с утвержденным в организации порядком, но не реже чем одного раз в год - перед составлением годовой отчетности.

Таким образом, при выявлении в ходе инвентаризации ДЗ, признаваемой согласно нормам бухгалтерского законодательства сомнительной, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам.

Если организация обладает информацией о том, что покупатели оборудования в 2025 году не погасят задолженность, то в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12.2024 следует создать резерв.

О создании резерва по сомнительным долгам в налоговом учете

В отличие от бухгалтерского учета, формирование резервов в налоговом учете - право организации (при условии, что она применяет метод начисления), а не обязанность.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации в налоговом учете также можно создать резерв по сомнительным долгам, если организация решит воспользоваться данным правом (закрепив его использование в учетной политике для целей налогообложения).

В соответствии с подп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы налогоплательщика, применяющего метод начисления, на формирование резервов по сомнительным долгам (в порядке, установленном ст. 266 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Таким образом, задолженность признается сомнительной с момента наступления срока оплаты по договору (письмо Минфина России от 26.07.2018 N 03-03-06/1/52667).

При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом, независимо от даты ее возникновения (письма Минфина России от 23.08.2024 N 03-03-06/1/80198, от 17.07.2023 N 03-03-06/1/66560, от 22.01.2020 N 03-03-06/2/3352).

Размер сомнительного долга в налоговом учете определяется с учетом НДС (письма Минфина России от 24.07.2013 N 03-03-06/1/29315, от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21726, от 03.08.2010 N 03-03-06/1/517, от 07.10.2004 N 03-03-01-04/1/68, постановление Президиума ВАС РФ от 23.11.2005 N 6602/05).

Пунктом 4 ст. 266 НК РФ установлено, что сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации ДЗ и исчисляется в зависимости от срока сомнительного долга (смотрите также письмо Минфина России от 13.10.2022 N 03-03-06/1/98949):

- свыше 90 календарных дней - в резерв включается вся сумма задолженности;

- от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в резерв включается половина суммы задолженности;

- до 45 дней - задолженность в резерв не включается.

При этом как указано в абзаце 5 п. 4 ст. 266 НК РФ, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, исчисленного:

- по итогам налогового периода, не может превышать 10% от выручки за указанный налоговый период;

- в течение налогового периода по итогам отчетных периодов его сумма не может превышать большую из величин - 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (письмо Минфина России от 11.05.2018 N 03-03-06/2/31628).

При расчете максимальной суммы резерва выручку определяют по данным налогового учета без НДС.

Суммы отчислений в резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода (п. 3 ст. 266 НК РФ, письмо Минфина России от 05.02.2013 N 03-03-06/1/2431).

Сумма резерва по сомнительным долгам в налоговом учете определяется по результатам инвентаризации ДЗ. При проведении инвентаризации суммы ДЗ в валюте учитываются в рублевом эквиваленте в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете на дату проведения инвентаризации (письма Минфина России от 20.07.2023 N 03-03-06/1/67955, от 03.03.2021 N 03-03-06/1/14960).

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:

- Энциклопедия решений. Перерыв течения срока исковой давности (февраль 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной ко взысканию (февраль 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Списание нереальной ко взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли (февраль 2025 г.);

- Вопрос: Списание дебиторской задолженности, возникшей более трех лет назад (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2023 г.);

- Акт сверки как прерывание срока исковой давности (А.Г. Снегирев, журнал "Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, сентябрь-октябрь 2022 г.);

- Старая задолженность в акте сверки (Н.М. Софийская, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2016 г.);

- Энциклопедия решений. Как создавать и использовать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете (февраль 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам в целях налогообложения прибыли (февраль 2025 г.);

- Энциклопедия решений. Правила создания резерва по сомнительным долгам и списания дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете;

- О резерве сомнительных долгов (Д.А. Столяров, журнал "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2023 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Давыдова Ольга

Ответ прошел контроль качества

10 февраля 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.