По итогам 2024 года при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, Банком-брокером установлена излишне удержанная сумма НДФЛ у клиента. Клиент 16.01.2025 написал заявление на возврат НДФЛ в размере 200 000 руб. Банк, являясь брокером, перечисляет НДФЛ, как с заработной платы своих работников, так и НДФЛ по операциям с ценными бумагами, одним платежом на единый налоговый счет. Как вернуть НДФЛ клиенту?

В соответствии с п. 7 ст. 226.1 НК РФ исчисление и удержание суммы НДФЛ производится налоговым агентом при осуществлении операций с ценными бумагами по окончании налогового периода. По итогам 2024 года при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами Банком-брокером установлена излишне удержанная сумма НДФЛ у клиента. Клиент 16.01.2025 написал заявление на возврат НДФЛ в размере 200 000 руб. Налоговая база определяется в первый рабочий день 2025 года после составления отчета дилера за последний день 2024 года.
Банк, являясь брокером, перечисляет НДФЛ, как с заработной платы своих работников, так и НДФЛ по операциям с ценными бумагами, одним платежом на единый налоговый счет.
В 2025 году до 22.01.2025 Банк удержал НДФЛ с выплаченного аванса - 500 000 руб. и НДФЛ по операциями с ценными бумагами - 50 000 руб. Итого по сроку 28.01.2025 НДФЛ к уплате составляет 550 000 руб. Сумма, излишне удержанного НДФЛ для возврата клиенту по заявлению - 200 000 руб.
1. Каким образом Банк-брокер должен вернуть НДФЛ клиенту:
1) за счет суммы перечисляемого платежа НДФЛ в размере 550 000 руб. по сроку 28.01.2025, то есть перечислить меньше на 200 000 руб.;
2) только за счет суммы НДФЛ, удержанного по операциям с ценными бумагами, в размере 50 000 руб., перечисляемого по сроку 28.01.2025? И в дальнейшем осуществлять возврат только за счет НДФЛ, исчисленного по операциями с ценными бумагами, до полного возврата всей суммы налога;
3) направить в налоговый орган заявление на возврат излишне перечисленного в бюджет НДФЛ в размере 200 000 руб. Когда поступит возврат НДФЛ из бюджета, тогда и вернуть его клиенту?
2. Как в таком случае отражается данный НДФЛ в отчете 6 НДФЛ за 2024 год и за 1 квартал 2025 года, в Уведомлении за январь 2025 года? Нужно ли представлять Уведомление об исчисленных налогах по соответствующему КБК (НДФЛ по операциям с ценными бумагами) со знаком минус на сумму излишне удержанного НДФЛ по сроку - 28.12.2024?

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей как по указанному налогоплательщику, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание такого налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика.

По нашему мнению, не установлено ограничений, чтобы производить возврат только за счет сумм, перечисляемых на определенный КБК, то есть можно использовать все суммы НДФЛ, подлежащие перечислению в бюджет.

Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении.

Можно также использовать более безопасный, но более длительный способ. То есть производить возврат исключительно за счет сумм НДФЛ, исчисленного по операциями с ценными бумагами, до полного возврата всей суммы налога.

Здесь надо учитывать, что налог должен быть возвращен в течение трех месяцев.

Если по оценке налогового агента это сделать не получится, то в течение 10 дней со дня подачи ему налогоплательщиком соответствующего заявления он направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Вместе с заявлением на возврат излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации суммы налога налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы налога в бюджетную систему Российской Федерации.

До осуществления возврата из бюджетной системы Российской Федерации налоговому агенту излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему Российской Федерации им с налогоплательщика суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств.

Смотрите Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ (январь 2025).

В уведомлении об исчисленных суммах налогов организации необходимо указывать НДФЛ, фактически подлежащий перечислению в бюджет по соответствующему сроку. То есть сумму удержанного налога, уменьшенную на сумму НДФЛ, возвращенного в отчетном периоде по ст. 231 НК РФ.

Указание в уведомлении отрицательных сумм возможно только в одном случае. Если сумма авансового платежа, включенная в совокупную обязанность налогоплательщика по налогу за отчетный период, рассчитанная нарастающим итогом с начала налогового периода, меньше суммы авансового платежа по налогу, рассчитанной за предыдущий отчетный период этого же налогового периода, налогоплательщик вправе представить уведомление об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов с указанием суммы авансового платежа с отрицательным значением в размере разницы для уменьшения совокупной обязанности.

Исправление положительной суммы на отрицательную в уведомлениях прошлого периода не предусмотрено.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

22 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.