Сотруднику в декабре 2024 года были выплачены отпускные, с которых был удержан НДФЛ. В ИФНС было подано уведомление об исчисленных налогах на эту сумму. В январе 2025 года отпускные были пересчитаны, после чего возник излишне удержанный налог. Имеет ли право организация по заявлению сотрудника вернуть сумму излишнего НДФЛ в текущем налоговом периоде (январь 2025 года)? Как отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ возвращенный НДФЛ? В каком периоде его отражать? Следует ли отражать излишне удержанный НДФЛ в Справках о доходах за 2024 год?

Сотруднику в декабре 2024 года были выплачены отпускные, с которых был удержан НДФЛ. В ИФНС было подано уведомление об исчисленных налогах на эту сумму. В январе 2025 года отпускные были пересчитаны, после чего возник излишне удержанный налог. Имеет ли право организация по заявлению сотрудника вернуть сумму излишнего НДФЛ в текущем налоговом периоде (январь 2025 года)? Как отразить в отчетности по форме 6-НДФЛ возвращенный НДФЛ? В каком периоде его отражать? Следует ли отражать излишне удержанный НДФЛ в Справках о доходах за 2024 год?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:

Работодатель может вернуть работнику в январе 2025 года (и позднее) НДФЛ, излишне удержанный в налоговом периоде 2024 года. Отражение в отчетности зависит от того, когда произошел возврат до представления отчетности за 2024 год или после.

Обоснование позиции:

Согласно п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма НДФЛ подлежит возврату налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика, если иное не предусмотрено главой 23 НК РФ. Налоговый агент вправе самостоятельно определить способы представления физическим лицом заявления на возврат излишне удержанного НДФЛ, в том числе в электронном виде (смотрите письма ФНС России от 09.09.2021 N БС-4-11/12811@, Минфина России от 08.07.2019 N 03-04-06/51172).

Смотрите Энциклопедия решений. Перерасчет НДФЛ и возврат излишне начисленных сумм налоговым агентом (декабрь 2024).

Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему РФ в счет предстоящих платежей, как по указанному налогоплательщику, так и по иным физлицам, с доходов которых налоговый агент производит удержание этого налога, в течение трех месяцев со дня получения агентом заявления налогоплательщика (абзац третий п. 1 ст. 231 НК РФ). Возврат производится в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физлица в банк, указанный в заявлении (абзац четвертый п. 1 ст. 231 НК РФ).

В абзаце шестом п. 1 ст. 231 НК РФ установлено: если суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом в бюджетную систему РФ, недостаточно для осуществления возврата излишне удержанной и перечисленной суммы НДФЛ налогоплательщику в трехмесячный срок, налоговый агент в течение 10 дней со дня подачи ему заявления налогоплательщиком, направляет в налоговый орган по месту своего учета заявление на возврат налоговому агенту излишне удержанной им суммы налога.

Вместе с заявлением налоговый агент представляет в налоговый орган выписку из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление суммы НДФЛ в бюджет (абзац восьмой п. 1 ст. 231 НК РФ).

До возврата из бюджетной системы РФ излишне удержанной и перечисленной суммы налога налоговый агент вправе осуществить возврат такой суммы налога за счет собственных средств (абзац девятый п. 1 ст. 231 НК РФ).

Изложенный порядок возврата налоговыми агентами излишне удержанного НДФЛ распространяется также на случаи, когда заявление налогоплательщика представлено налоговому агенту по окончании налогового периода, за который необходимо произвести возврат излишне удержанного НДФЛ. На это указано в письме ФНС России от 28.02.2024 N БС-4-11/2235@.

То есть, например, работодатель может вернуть работнику в январе 2025 года (и позднее) НДФЛ, излишне удержанный в налоговом периоде 2024 года при соблюдении правил, указанных в п. 1 ст. 231 НК РФ.

Сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщику, в том числе и излишне удержанная в предыдущих налоговых периодах, показывается в строке 190 Раздела 2 Расчета 6-НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода в том периоде, в котором налоговым агентом произведен возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы НДФЛ (п. 22 Порядка, письмо ФНС России от 05.06.2024 N ЗГ-2-11/8468).

В строках 191-196 Раздела 2 производится детализация налога по периодам его возврата.

В Разделе 1 Расчета операция по возврату НДФЛ отражается:

- в строке 030 - общая сумма налога, возвращенная с начала налогового периода;

- в строках 031-036 - сумма возвращенного налога по периодам его возврата.

Смотрите Энциклопедия решений. Заполнение 6-НДФЛ при возврате работнику НДФЛ (январь 2025).

Порядок отражения в Справке о доходах, заполняемой за календарный год, сумм налога, возвращенных налоговым агентом налогоплательщику в соответствии со ст. 231 НК РФ, зависит от периода, в котором произведен такой возврат.

Если возврат излишне удержанных сумм НДФЛ осуществлен в пределах текущего налогового периода или после окончания календарного года, но до момента представления Расчета за год в налоговый орган, то Справки о доходах необходимо заполнить с учетом произведенного возврата. Так, как если бы этого возврата не было вовсе, а налог изначально удержан верно (письма ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1), от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 8).

В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ Расчет по форме 6-НДФЛ за налоговый период 2024 года, как и Справку о доходах физических лиц за тот же период, следует представить не позднее 25.02.2025.

Если данный Расчет еще не представлен работодателем, а возврат НДФЛ уже произведен, то следует поступить, как указано в разъяснении налоговиков, то есть Расчет за 2024 год и в Справку о доходах за тот же период заполнить с учетом произведенного возврата.

Если возврат излишне удержанных сумм НДФЛ произведен после представления в налоговый орган Расчета, то уточнить представленные данные необходимо путем подачи уточненного Расчета с корректирующей Справкой.

При этом в поле "Номер справки" указывается номер ранее представленной Справки, а в поле "Номер корректировки сведений" указывается соответствующий номер корректировки (например, "01", "02" и так далее). Остальные разделы Справки заполняются в обычном порядке, при этом все показатели отражаются в скорректированном размере (п. 30 Порядка).

Смотрите также Энциклопедия решений. Уточненный Расчет по форме 6-НДФЛ (январь 2025).

Отметим также, что в уведомлении по НДФЛ указывают сумму налога, фактически исчисленную и удержанную за соответствующий период (п. 9 ст. 58 НК РФ). Эта та сумма, которую организация обязана уплатить в бюджет, то есть за вычетом возвращенной суммы НДФЛ.

В очередном уведомлении нужно указать сумму НДФЛ, исчисленную и удержанную за соответствующий период, за минусом налога, возвращенного работнику в этот же промежуток времени на основании ст. 231 НК РФ.

Смотрите также Примерная форма заявления от работника о возврате излишне удержанного налога на доходы физических лиц (декабрь 2024).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

10 января 2025 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.