В каком периоде в целях налогообложения прибыли можно признать расходы на оплату назначенной судом экспертизы?

Определением суда назначена экспертиза, стоимость которой оплачена предприятием напрямую в экспертную организацию. По определению суда заключение о проведении экспертизы будет направлено в суд. В каком периоде в целях налогообложения прибыли предприятие вправе признать расходы на оплату назначенной судом экспертизы? Нужно ли дожидаться вступления в силу судебного акта, принятого с учетом экспертного заключения?

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных расходов учитываются судебные расходы и арбитражные сборы (см. письмо Минфина России от 24.05.2018 N 03-03-06/1/34999). Исходя из положений ст. 101 АПК РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и судебных издержек, связанных с рассмотрением дела арбитражным судом. Открытый перечень судебных издержек содержится в ст. 106 АПК РФ. К судебным издержкам, связанным с рассмотрением дела в арбитражном суде, относятся, в частности, денежные суммы, подлежащие выплате экспертам.

Минфин России подтверждает, что расходы налогоплательщика, связанные с проведением экспертизы, являются судебными расходами и учитываются в составе внереализационных расходов в соответствии с п. 10 ст. 265 НК РФ (см. письмо от 03.06.2010 N 03-03-06/1/373).

Нам не удалось обнаружить писем Минфина и ФНС России по вопросу о моменте признания в налоговом учете расходов в виде стоимости экспертизы.

По нашему мнению, в данной ситуации нет оснований для вывода о том, что расходы в виде стоимости услуг эксперта подлежат признанию на дату вступления в силу решения суда. В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ эта дата является основанием для отражения расходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходов на возмещение причиненного ущерба.

Рассматриваемые расходы являются для организации расходами на оплату услуг. Потребление этой услуги происходит до принятия решения судом.

Согласно пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ дата осуществления внереализационных расходов может определяться как дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода.

Полагаем, что в рассматриваемом случае стоимость услуг эксперта может быть учтена в составе внереализационных расходов (в качестве судебных расходов) в том отчетном (налоговом) периоде, в котором экспертное заключение было подготовлено (как вариант, направлено в суд или получено судом (при наличии такой информации у предприятия), но в любом случае не дожидаясь вступления в силу судебного акта). Если организация не располагает сведениями о дате экспертного заключения, то она будет указана в судебном акте.

С учетом конкретных обстоятельств отсутствие у организации акта сдачи-приемки услуг не должно оказывать влияние на определение даты признания расходов.

В соответствии с ч. 1 ст. 180 АПК РФ по общему правилу решение арбитражного суда первой инстанции вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

По общему правилу налогоплательщик вправе учесть расходы в более позднем периоде, т.к. это не влечет занижения базы по налогу на прибыль. Вместе с тем в данном случае перенос даты признания расходов на более поздний период (когда вступит в силу решение суда) может повлечь налоговые претензии, поскольку в 2025 г. налоговая ставка составит не 20, а 25%.

Отметим, мнение об отсутствии оснований для применения в отношении расходов в виде стоимости назначенной судом экспертизы положений пп. 13 п. 1 ст. 265 и пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ, а также что указанные расходы подлежат признанию в бухгалтерском и налоговом учете в периоде возникновения факта хозяйственной жизни по потреблению услуги, высказывают и другие эксперты (см., в частности, "Корпоративные отношения, договоры и прочее: из практики гражданско-правового консультирования" (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2023 г., раздел "О расходах на судебную экспертизу").

Возможно, Вам будут полезны следующие материалы:

Вопрос: Можно ли учесть расходы на проведение судебной экспертизы при исчислении налога на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2023 г.);

Энциклопедия решений. Судебные расходы в целях налогообложения прибыли.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Кошкина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

23 декабря 2024 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.