Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Программа разработана совместно с АО ''СБЕР А". Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Сотрудник увольняется. У сотрудника есть дни отпуска, использованные авансом. Начисленной заработной платы в месяце увольнения у сотрудника нет. Произведен перерасчет использованных дней с минусом. Принято решение предложить сотруднику вернуть добровольно сумму перерасчета.
Какую сумму возврата указать в сообщении сотруднику: полную сумму перерасчета или с суммой без НДФЛ?
По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Оба варианта являются допустимыми.
Обоснование позиции:
При выплате отпускных НДФЛ правомерно удерживается со всей суммы, исчисленной и выплаченной работнику. Так как при увольнении сумма отпускных, использованных авансом, пересчитывается в сторону уменьшения, то и сумма налога, которая удержана у сотрудника, должна быть уменьшена (Энциклопедия решений. Учет удержаний за неотработанные дни оплаченного авансом отпуска (сентябрь 2026 г.)).
Положения главы 23 НК РФ не содержат специальных правил для таких случаев, не предусмотрено и особенностей заполнения расчета 6-НДФЛ (приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).
Формально при пересчете отпускных в сторону уменьшения складывается ситуация, при которой работник должен вернуть организации излишне начисленную сумму отпускных, а организация, в свою очередь, должна вернуть работнику сумму излишне удержанного с него НДФЛ (смотрите также письмо ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1)). Порядок возврата налогоплательщику сумм излишне удержанного налога регламентирован п. 1 ст. 231 НК РФ. Предусмотренный этой нормой механизм требует соблюдения налоговым агентом определенной процедуры и сроков: уведомление налогоплательщика об излишнем удержании налога, получение от него заявления о возврате, возврат излишне удержанных сумм НДФЛ исключительно в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении. Это единственный предусмотренный НК РФ способ возврата таких сумм налога, при этом не делается исключения для НДФЛ, удержанного с излишне выплаченных отпускных. Смотрите также Вопрос: Возврат НДФЛ и заполнение Расчета 6-НДФЛ при удержании излишне выплаченных отпускных при увольнении сотрудника (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2024 г.).
В связи с тем, что удержанная сумма отпускных уже не является доходом работника (письмо Минфина РФ от 30.10.2015 N 03-04-07/62635), организация должна провести корректировку отпускных в периоде их выплаты и представить за этот период уточненный Расчет 6-НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 12.03.2018 N 20-15/049940).
Корректировка Расчета 6-НДФЛ за период выплаты отпускных в отношении неотработанных отпускных будет следующей:
Раздел 1 не корректируется.
- поле 120 - сумма доходов уменьшается на сумму скорректированных отпускных;
- поле 131 - уменьшается налоговая база;
- поле 140 - уменьшается сумма исчисленного НДФЛ;
- поле 160 (161-166) не корректируется;
- поле 180 - указывается сумма излишне удержанного НДФЛ.
После возврата приложение N 1 "Справка о доходах и суммах налога физического лица" за период выплаты отпускных нужно заполнить без учета излишне выплаченных отпускных и исчисленного НДФЛ, отразить скорректированные показатели, как если бы возврата не было вовсе, а налог изначально удержан верно (письма ФНС России от 11.10.2017 N ГД-4-11/20479 (пункт 1), от 21.07.2017 N БС-4-11/14329@ (вопрос 8)).
В Расчете 6-НДФЛ за период возврата:
в разделе 1 - поле 030 (031-036) - сумма налога, возвращенная, так же и в разделе 2 в поле 190 (191-196).
По общему правилу удержание за неотработанные дни отпуска является одним из законодательно разрешенных случаев удержаний из заработной платы работника (ст. 137 ТК РФ).
Если при расчете работодатель не смог произвести удержание этой суммы из причитающейся к выплате заработной платы вследствие ее недостаточности, задолженность не подлежит взысканию в судебном порядке. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в определении от 25.10.2013 N 69-КГ13-6. Это определение включено в Обзор судебной практики Верховного Суда РФ за третий квартал 2013 г. (п. 5 раздела "Судебная практика по гражданским делам") (Энциклопедия решений. Взыскание суммы за неотработанные дни отпуска (сентябрь 2026 г.)).
Работодатель вправе обратиться к работнику с просьбой вернуть излишне выплаченные отпускные, однако последний вправе отказать (Вопрос: Бухгалтер выплатил работнику излишне начисленные отпускные (ошибся в днях). Что нужно предпринять для возврата денег в организацию? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", май 2026 г.)).
Некоторые эксперты называют вариант возврата начисленной суммы (суммы вместе с удержанным НДФЛ) идеальным, но маловероятным (III. Пересчет дохода в сторону уменьшения (Налогообложение доходов физических лиц и страховые взносы: сложные вопросы исчисления и уплаты (под редакцией А.В. Брызгалина). - "Налоги и финансовое право", 2019 г.)).
Как указано выше, работник вправе отказать в возврате полученных неотработанных отпускных. Часто в подобных ситуациях налогоплательщики готовы вернуть переплату за вычетом НДФЛ, а не начисленную. На практике это является допустимым. Согласно письму Минфина России от 30.10.2015 N 03-04-07/62635 если работник возвращает работодателю фактически выплаченные ему ранее суммы отпускных, такие суммы не будут признаваться его доходом. Удержанные и перечисленные в бюджет с начисленных работнику с указанных сумм отпускных суммы налога являются излишне уплаченными налоговым агентом. Соответственно, суммы налоговых обязательств работника по налогу на доходы физических лиц за налоговый период необходимо скорректировать. При этом у налогового агента - работодателя образуется переплата налога на доходы физических лиц. Указанная переплата может быть возвращена налоговому агенту в рамках ст. 78 НК РФ, определяющей порядок зачета или возврата сумм излишне уплаченного налога.
При таком подходе в уточненном Расчете 6-НДФЛ за период выплаты отпускных авансом следует откорректировать (уменьшить) показатели полей (относящихся к рассматриваемой ситуации) раздела 2:
- поле 120 - сумма доходов уменьшается на сумму скорректированных отпускных (ранее учтенная сумма с НДФЛ);
- поле 131 - уменьшается налоговая база;
- поле 140 - уменьшается сумма исчисленного НДФЛ с указанного дохода;
- поле 160 (161-166) - на ту же сумму уменьшается сумма удержанного налога.
Остальные строки без изменений, в т.ч.:
- поле 180 "Сумма налога, излишне удержанная" - 0;
- поле 190 "Сумма налога, возвращенная налоговым агентом" - 0.
В разделе 1 необходимо откорректировать (уменьшить) поле 020 "Сумма НДФЛ, подлежащая перечислению с начала налогового периода" и соответствующее поле по сроку перечисления.
Соответствующим образом корректируется Справка о доходах (Приложение N 1), уменьшается доход за соответствующий месяц; в итоге в разделе 2 общая сумма дохода, налоговая база, сумма исчисленного и удержанного НДФЛ в общем случае будут равны. Строка "Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом" не заполняется (нулевая, если нет иных оснований для ее заполнения).
Расчет 6-НДФЛ в периоде возврата отпускных заполняется в обычном порядке. Рассматриваемая корректировка на него не влияет, в т.ч. на поле 190 и блок полей 030-036 раздела 1. То есть в отсутствие суммы излишне удержанного налога нет оснований для заполнения показателей, относящихся к его возврату.
Отметим, что при таком подходе существует риск претензий налоговых органов, которые можно оспорить. Так, например, в постановлении АС Северо-Кавказского округа от 30.05.2019 N Ф08-3357/2019 по делу N А53-26951/2018 рассмотрен именно такой случай. Уволенный работник вернул сумму переплаты отпускных за вычетом НДФЛ. Налоговый агент уменьшил свои обязательства по НДФЛ на соответствующую сумму. Налоговики посчитали, что оснований для этого не было, и начислили штраф на недоимку. Однако суд признал действия налогового агента правомерными и отменил решение налоговиков о назначении штрафа: "Поскольку работник получал сумму отпускных за вычетом НДФЛ, возврат излишне уплаченной суммы он также осуществлял за вычетом НДФЛ, излишнего удержания налога из его доходов не происходило, следовательно, нет оснований для возврата налога работнику и, соответственно, для заполнения строки 090 "Сумма налога, возвращаемая налоговым агентом" расчета по форме 6-НДФЛ" (речь о прежней форме 6-НДФЛ за 2016 г.).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Школина Марина
Ответ прошел контроль качества
28 сентября 2026 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
