В связи с переводом ряда сотрудников ОП на дистанционный формат работы, сохраняется ли обязанность по уплате налога по месту регистрации ОП, если трудовой договор дистанционным сотрудником подписан руководителем организации?

Организация осуществляет уплату НДФЛ по месту нахождения обособленных подразделений (ОП), где фактически созданы рабочие места. В настоящее время в связи с переводом ряда сотрудников ОП на дистанционный формат работы, сохраняется ли обязанность по уплате налога по месту регистрации ОП, если трудовой договор дистанционным сотрудником подписан руководителем организации?

Если сотрудник уже числится в штате обособленного подразделения (ОП), порядок уплаты НДФЛ зависит от того, с кем именно (с головной организацией или с ОП) заключен трудовой договор, а также от того, как распределены функции налогового агента.

Перевод сотрудника на дистанционную работу не меняет его статус как работника конкретного обособленного подразделения, если он продолжает числиться в штате этого ОП. Согласно разъяснениям ФНС России и Минфина России, НДФЛ с доходов такого работника подлежит уплате в адрес налогового органа по месту нахождения того подразделения (филиала, ОП), в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник.

Тот факт, что трудовой договор подписан руководителем головной организации, не означает автоматического перехода обязанности по уплате НДФЛ в головную инспекцию. Источником выплаты дохода признается подразделение, в котором работник состоит в штате. Если работник оформлен в ОП, то именно это подразделение (в лице головной организации) выступает налоговым агентом по отношению к данному сотруднику. Соответственно, НДФЛ должен перечисляться по месту учета этого ОП.

Смотрите, например, Вопрос: Куда уплачивать НДФЛ за дистанционного работника обособленного подразделения? Как учесть выплаты при расчете доли прибыли по налогу на прибыль? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2021 г.); Вопрос: В организации есть обособленное подразделение (ОП), не выделенное на отдельный баланс, но уплачивающее НДФЛ по своему КПП, отличному от головной организации. В отдел этого ОП принят сотрудник на дистанционную работу. По какому КПП (головной организации или ОП) надо уплачивать НДФЛ за такого сотрудника? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, апрель 2024 г.); Энциклопедия решений. НДФЛ с доходов дистанционных работников.

В указанной Энциклопедии приводится, в частности, следующая информация. Обратите внимание, что привлечение дистанционных работников само по себе не создает обособленных подразделений организаций (письма Минфина России от 26.10.2020 N 03-15-06/92991, от 29.05.2019 N 03-15-06/38981, от 19.01.2018 N 03-02-07/1/3617, от 01.12.2014 N 03-04-06/61300). При этом, по мнению ФНС России, выраженному в письме от 14.10.2020 N СД-4-3/16830@, НДФЛ подлежит уплате в адрес налогового органа по месту нахождения филиала (ОП), в котором по штатному расписанию исполняет обязанности работник (смотрите также письмо Минфина России от 17.03.2021 N 03-04-06/18696).

Однако п. 7 ст. 226 НК РФ предусмотрено, что сумма НДФЛ, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе, а также по месту нахождения каждого его обособленного подразделения (ОП). Поэтому необходимо установить, кто является источником выплаты дохода (головная организация, представительство, филиал, ОП) и место постановки на учет его в качестве плательщика.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Подкопаев Михаил

Ответ прошел контроль качества

28 сентября 2026 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной устной консультации, оказанной в рамках услуги Советы экспертов. Проверки, налоги, право.